11343旅游会计学自考资料：利润实现及利润分配的核算

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利润实现及利润分配的核算

第一节利润形成的核算

一、营业外收支的核算

（一）营业外收支的内容

营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助、债务重组利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（二）营业外支出的内容

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

（三）营业外收支的核算方法

（1）发生各项营业外收入时

借：有关账户

贷：营业外收入

（2）会计期末，结转累计发生的营业外收入时：

借：营业外收入

贷：本年利润

（3）发生各项营业外支出时：

借：营业外支出

贷：有关账户

（4）会计期末，结转累计发生的营业外支出时：

借：本年利润

贷：营业外支出

二、所得税费用的核算

（一）所得税费用的计算

1、应交所得税的计算

应交所得税是根据税法规定的以企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以有年度亏损

应纳所得税额=纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

其中：利润总额的计算

利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

营业收入=主营业务收入＋其他业务收入

营业成本=主营业务成本＋其他业务成本

2、所得税费用的计算

企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。

所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额

递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额

3、递延所得税费用或收益的计算

递延所得税费用或收益产生于递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的。所以计算递延所得税费用或收益的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。

①资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

②负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即：

负债的计税基础＝账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

③暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

A、应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

资产的账面价值大于其计税基础：

在其产生当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

负债的账面价值小于其计税基础：

产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。

Ｂ、可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

资产的账面价值小于其计税基础：

从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应交所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

负债的账面价值大于其计税基础：

使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。

（二）所得税费用的核算账户/科目

企业根据会计准则的规定计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业应通过“所得税费用”、“递延所得税资产”账户和“递延所得税负债”账户核算企业所得税费用的确认及其结转情况。

1、“所得税费用”账户

核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记在资产负债表日企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税及递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”账户余额的差额或递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”账户余额的差额等，贷方登记递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”账户余额的差额或递延所得税负债的应有余额小于递延所得税负债账户余额的差额及期末转入本年利润账户的金额。结转后期末一般无余额。本账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。

2、“递延所得税资产”账户

核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。借方登记在资产负债表日企业确认的递延所得税资产及递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额；贷方登记在资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额。余额在借方，反映企业确认的递延所得税资产。本账户应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

3、“递延所得税负债”账户

核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。贷方登记在资产负债表日企业确认的递延所得税负债及递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额；借方登记在资产负债表日企业确认的递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额。余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。本账户按应纳税暂时性差异等项目进行明细核算

（三）所得税费用的核算方法

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债

三、本年利润的核算

（一）企业利润的会计处理方法

1、表结法

1——11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。

2、账结法

需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。

（二）利润核算应设置的账户

一、本年度发生的各项成本费用（主营业务成本、营业务税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出）产生亏损总额。

二、本年实现的各项收入（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入），产生利润总额。

第二节利润分配的核算

一、利润分配的程序

首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。

1、提取法定盈余公积

2、提取任意盈余公积金

3、向投资者分配利润或股利

经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。

盈余公积：

一般盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）

用途：1、弥补亏损

2、转增资本（由董事会提议，股东大会批准）

3、发放现金股利或利润（由股东大会决议批准，25%）

未分配利润：企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。

期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配

=期初未分配利润+（本期净利润-本期利润分配）

=期初未分配利润+本期未分配利润

二、利润分配的核算

设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。

分配过程：

1、提取盈余公积

例：某企业当年实现净利润1 000 000元，按10%提取法定公积金。

借：利润分配——提取法定盈余公积100 000

贷：盈余公积——一般盈余公积100 000

2、向投资者分配利润

例：该企业当年向投资者分配利润300 000元

借：利润分配——应付股利300 000

贷：应付股利300 000

3、年终结算

（1）结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。

（2）结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配——未分配利润”账户；在“利润分配——未分配利润”账户计算年终未分配利润。

例题续上：

（1）结平本年利润

借：本年利润1000 000

贷：利润分配——未分配利润1000 000

（2）结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户

借：利润分配——未分配利润450 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积100 000

——应付股利300 000

年末未分配利润=1000 000-400 000=600 000

三、弥补亏损的核算

按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。

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