11343旅游会计学自考资料：会计核算原理

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会计核算原理

第一节会计核算方法

一、会计核算的具体内容

经济业务事项：

1、款项和有价证券的收付。

2、财产物资的收发、增减和使用。

3、债权债务的发生和结算。

4、资本的增减。

5、收入、支出、费用、成本的计算。

6、财务成果的计算和处理。

二、会计核算的一般要求

1、按照国家统一的会计制度的规定，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表。

2、发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。

3、对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

4、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

5、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

三、会计核算方法

1、设置会计科目及账户

2、复式记账

3、填制与审核凭证

4、设置与登记账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制财务报表

第二节会计科目和账户

一、会计科目

（一）概念

会计科目就是对会计对象按其不同经济内容进行分类的标志。

存放在企业出纳部门的库存现金，叫“库存现金”，

存放在银行的资金，叫“银行存款”。

企业在购买材料物资或接受劳务供应时，应向供货单位支付的款项，叫“应付账款”。企业销售商品提供劳务应收取的款项，叫“应收账款”。

“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应收账款”等，都是会计科目。

（二）会计科目的内容

会计科目分为六个大类：

资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。

（三）会计科目的分类

1、按其所反映的经济内容分类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类

2、按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为：总分类科目和明细分类科目。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间增设二级科目。

（四）科目的设置

总分类科目由国家财政部规定

明细分类科目由企业按需设置

二、账户

（一）账户的概念及其分类

1、账户

所谓账户就是对经济业务按会计科目所作的分类的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。

2、分类

按其所反映的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六大类。

按其所提供核算指标的详细程度，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

（二）账户的基本结构

账户格式的设计应包括以下基本内容：

1.账户的名称（即所用的会计科目）及编号：它用以说明各账户所记录的经济内容。

2.日期：它用以说明各项经济业务发生的时间。

3.凭证号数：它用以说明账户记录的资料来源，以便于核对。

4.摘要：它用以概括说明所发生的经济业务的内容。

5.金额：它用以说明发生的经济业务所引起的资金增减金额及余额。

三、账户与会计科目的关系

科目规定了经济业务内容；

账户户按科目设置，科目是账户的名称，它规定了账户核算的经济内容；

账户有结构（格式），而科目不存在格式。

四、账户的基本结构

T形账户：分左方和右方，分别表示增加和减少

三栏式账户：

会计科目———总分类账第页

多栏式账户：

数量金额式：

（总分类账用三栏式，明细账用三栏式、数量金额式和多栏式；教学和分析用T形）

第三节借贷记账法

一、复式记账原理

（一）记账方法

含义：根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字说明和数字记录，反映资金变化过程的一种手段）。

记账方法分类：

1、单式记账法（每笔业务只在一个账户中记录）

优点：手续简单

缺点：不能反映资金的来龙去脉

2、复式记账法（对每笔经济业务所引起会计要素的增减变化，用相等的金额同时在两个或两个以上相关账户中登记的方法）

优点:全面、系统地反映资金的运动过程，便于监督

分类：收付记账法，增减记账法，借贷记账法

（二）复式记账法的原理

基本内容：记账符号、账户设置和结构、记账规则、平衡公式

复式记账法通常分为三类，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。目前，世界各国通用的复式记账法是借贷记账法。我国的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。

二、借贷记账法

（一）概念

借贷记账法是以借贷作为记账符号来记录和反映资产和权益增减变动情况和结果的一种复式记账法。

（二）账户结构

①“借”和“贷”无字面上意义，仅表示某个会计要素的增加或者减少；

②余额是借方发生额与贷方发生额之差；借方发生额大于贷方发生额的差额称为借方余额，反之称为贷方余额

③资产（成本，费用）类账户，增加数记在“借”方，减少数记在“贷”方；

负债、所有者权益类（收入）类账户，增加数记在“贷”方，减少数记在“借”方；

④各类账户余额计算公式：

资产（成本、费用）类账户余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

负债、所有者权益（收入）类账户余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

⑤双重性账户

不同性质账户合并成一个账户，以简化核算工作。

如：“其他应收款”与“其他应付款”合并成“其他往来”（此账户借方余额时，表示资产；贷方余额时，表示负债）

（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

（四）会计分录（“先借后贷，借贷错开）

会计分录分为：简单分录（一借一贷）；复合分录：（一借多贷，一贷多借）

编制会计分录的步骤：

【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。

第一步：分析涉及要素：资产、所有者权益

第二步：确定登记账户：银行存款、实收资本

第三步:分析增减变化：增加、增加

第四步：确定记账方向：借方、贷方

第五步：确定登记金额：800000，800000

第六步：写出完整分录：借：银行存款800000

贷实收资本800000

会计分录书写要求：借在上贷在下；借贷错开一字格（两个空格）。

金额分排两列；金额后不必写单位“元”

运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务，要考虑以下三个方面的内容：

(1)分析经济业务的性质，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户类别（资产、负债、所有者权益、收入、费用）。

(2)确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少。

(3)根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。

（五）借贷记账法的试算平衡

①根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账法法则检验账户记录是否正确的一种方法。

②平衡式

账户期初借方余额合计数＝账户期初贷方余额合计数

所有账户本期借方发生额合计数＝所有账户本期贷方发生额合计数

所有账户本期借方余额额合计数＝所有账户本期贷方余额合计数

③试算平衡不能发现的错误：重记、漏记、方向错误和记错账户

练习：

(1)某饭店管理部门购买办公用品预借现金1000元。

借：其他应收款1 000

贷：库存现金1 000

(2)管理部门购办公用品一批，支出800元，余款200元,当即向财会报销，并交回余款。

借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款1 000

(3)某饭店因采购材料一批，采用银行本票结算方式,向银行交款项5 000元。

借：其他货币资金－—银行本票5 000

贷：银行存款5 000

（注：银行本票是由申请人将款项交给银行，由银行签发给企业凭以办理转账或支取现金的票据。）

(5)某旅行社结算费用拨款30 000元。

借：主营业务成本30 000

贷：银行存款30 000

(6)以银行存款支付在建工程的各项费用计5 800元。

借：在建工程5 800

贷：银行存款5 800

(7)工程完工交付使用，结转完工成本。

借：固定资产500 000

贷：在建工程500 000

(8)因经营周转需要，向工商行借入短期借款50 000元。

借：银行存款50 000

贷：短期借款50 000

(9)某旅行社根据合同向客户预收费用10 000元。

借：银行存款10 000

贷：预收账款10 000

(10)某酒店以银行存款支付广告费15 000元。

借：销售费用——广告费15 000

贷：银行存款15 000

(11)按月计算提取银行借款利息500元。

借：财务费用500

贷：应付利息500

(12)接到银行通知，扣收3个月银行借款利息。

借：应付利息1 500

贷：银行存款1 500

（13）向银行借入半年期借款4万元已到账

借：银行存款40 000

贷：短期借款40 000

（14）以存款3万元购买商品

借：库存商品30 000

贷：银行存款30 000

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