11343旅游会计学自考资料：货币资金和应收款项的核算

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货币资金和应收款项的核算

第一节货币资金的核算

一、货币资金的定义及构成

（一）定义：企业拥有的处于货币形态的经营资金

（二）构成：

现金

银行存款

其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金）

第二节现金核算

一、现金的管理

1、现金使用范围规定

2、库存现金限额规定

3、对现金收支的规定

4、现金使用禁止性规定

二、现金核算

1、序时核算：设现金日记账

2、总分类核算：设“现金”总分类账

三、现金清查

1、日清月结

2、定期清查

3、现金短缺和现金溢余的处理

（1）发现现金短缺时

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：现金

（2）查清处理时

借：其他应收款——应收现金短缺款－××

管理费用——现金短缺（正常范围内）

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损益

（3）发现现金溢余时

借:现金

贷：待处理财产损溢－待处理财流动资产损溢

（4）处理时

借：待处理财产损溢－待处理财流动资产损溢

贷：其他应付款－应付现金溢余

营业外收入－现金溢余（不能查明原因时）

四、备用金核算

1、定义

2、采用“先领后用，用后报销”

3、财务处理

（1）领用时

借：其他应收款－备用金－××单位

贷：现金

（2）报销补足

借：管理费用

贷：现金

（3）撤消

借：现金

贷：其他应收款－备用金－××单位

第三节银行存款的核算

一、银行存款管理

企业必须在银行开户

钱账分管

执行《银行结算制度》

二、银行存款核算

设“银行存款日记账”作序时记录

设“银行存款”总分类账分录核算

“银行存款”的结构：借方：收入

贷方：支出

余额在借方

三、银行存款余额调节表

1、未达账项：指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。

2、未达账项的四种类型

（1）银行已收企业未收（企收，银未收）：如企业已将销售产品收到的支票送存银行，而银行尚未入账的款项。

（2）银行已付企业未付（银付，企未付）：如企业开出付款支票，根据支票存根登记了银行存款的减少，但持票人尚未到银行办理付款手续，银行未收到该支票，未登记银行存款减少

（3）企业已收银行未收（银收，企未收）：如银行收到其他单位采用托收承付方式购货所付给企业的款项，并已登记入账，但企业未收到银行收款通知单而未入账的款项

（4）企业已付银行未付（企付，银未付）：如银行代企业支付公用事业费等，银行办妥相关手续后登记入账，但企业尚未收到银行付款通知单而未入账的款项。

3、银行存款余额调节表编制

企业在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。如果调节后双方余额相符，就说明企业和银行双方记账过程基本正确。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，属于开户银行错误，应当即由银行核查更正，属于企业错误，应查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用不同的方法进行更正。

格式：

第四节其他货币资金核算

一、其他货币资金

除现金和银行存款以外的各种货币自资金

包括：外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证（卡）存款

在途资金

二、其他资金的核算

设“其他货币资金”账户作总分类核算

根据其他货币资金的种类设明细账核算

业务处理

取得时：借：其他货币资金－外埠存款

－××××

贷：银行存款

使用时：借：原材料等账户（视用途而定）

贷：其他货币资金－外埠存款

－××××

退回时：与取得时的分录相反

第五节应收款项核算

一、应收款项：泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利

1、应收款项的内容

应收账款：因销售产品、商品、提供劳务或服务而形成的债权

应收票据：采用商业汇票结算而形成的债权

预付账款：按合同规定预付给供货方的款项

其他应收款：除上述三种情况的其他债权（存出的保证金、应收股利、应收补贴款、应向职工收取的垫付款）

2、应收账款的核算

（1）应收账款的确认

确认时间：业务成交

记账金额：实际发生额

（2）核算

总分类账核算：设“应收账款”

明细分类账核算：按债务人设置

发生应收账款时：借：应收账款－××××

贷：主营业务收入

收到款时：借：银行存款

贷：应收账款－××××

二、坏账的结算

1、坏账的定义：无法收回或收回可能性很小的应收账款

2、确认坏账的条件：

（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；

（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；

（6）经国家税务总局批准核销的应收账款；同时，《企业所得税税前扣除管理办法》（国税发[2000]84号）第四十八条规定:关联企业之间往来账款不得确认为坏账。此后，国家税务总局在国税函[2000]945号文件中规定，考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的正常交易，为了实事求是地解决问题，总局意见：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。

3、坏账核算

直接转销法（适用于很少出现坏账或数额很小的坏账）

借：管理费用

贷：应收账款－××××

备抵法：

按期估计坏账损失，计提坏账准备；当发生坏账时，根据其金额冲减坏账;同时，转销应收账款金额

应收账款余额百分比法

计提坏账准备时借：管理费用

贷：坏账准备

转销时借：坏账准备

贷：应收账款－××××

三、预付账款的核算

发生预付款时

借：预付账款－××

贷：银行存款

现金

其他货币资金－××

收回预付款时

借：原材料等账户

贷：预付账款－××

四、应收票据

收取时借：应收票据

贷：主营业务收入

到期兑现时

借：银行存款

贷：应收票据

五、其他应收款

形成时借：其他应收款－××

贷：现金

银行存款

收回时借：银行存款

现金

贷：其他应收款－××

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