11343旅游会计学自考资料：会计凭证和会计账簿

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会计凭证和会计账簿

一、会计凭证

（一）定义：记录经济业务，明确经济责任，作为记账凭证的书面证明

（二）意义：会计监督的依据；会计核算的依据；明确经济责任。

（三）会计凭证的种类及其填制审核

1、原始凭证

①定义：经济业务发生时取得或填制，以记录经济业务发生或完成的最初的书面证明

②分类：

a、按来源来分：外来原始凭证；自制原始凭证【含一次性凭证，累计凭证（原材料签领单）和汇总凭证（科目汇总表）】

b、按填制次数分：一次凭证、累计凭证

c、按填制手段分:手工凭证、机制凭证

d、按格式不同分：通用凭证、专用凭证

③原始凭证的内容

④原始凭证填制（所填内容真实可靠；所填内容完整清晰；不得任意涂改、刮擦、挖补；保证及时性和连续性）

⑤原始凭证审核（合法性、合理性、有效性）

2、记账凭证

①定义：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，记录经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证

②种类

专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证（不涉及现金和银行业务的凭证））

通用记账凭证

③记账凭证的内容

④记账凭证的填制

主要是确定会计分录

注意：不用“多借多贷”分录

涉及银行存款与现金相互转换的业务只填付款凭证

⑤记账凭证审核

二、会计账簿

1、定义

由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录记录经济业务的账簿

2、设置和登记账簿的作用

对会计核算资料进行系统归纳和积累

是编制会计报表的资料来源

为考核企业经济活动及财务成本计划提供依据

会计语言的载体：会计凭证、会计账簿、会计报表

3、会计账簿的种类

（1）按用途分：序时账、分类账和备查簿

序时账：按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿（如现金日记账，银行存款日记账，进货和销货日记账）。

分类账：对全部会计要素进行分类登记的账（按其详细程度可以分为总分类账和明细分类账）。

备查簿：对某些在序时账和分类账中没有记录或记录不全的事项，为便于考查而作的辅助记录。

（2）按账簿的外表形式分：订本式账簿、活页账簿、卡片账簿

订本式账簿：启用前已经按页码固封订装

不易散失和换页

适用于重要账簿（现金日记账、银

行存款日记账和总分类账）

活页账簿：可以根据需要增减账页

容易散失

适用于明细账

卡片账簿：适用于固定资产等财产物资登记

4、账簿设置和登记

（1）日记账簿设置和登记

现金日记账

格式：三栏式和多栏式

登记：依据收款凭证或付款凭证序时登记

银行存款日记账

格式和登记方法与现金日记账相同

（2）总分类账簿设置和登记

设置：按总分类科目设置

格式：三栏式

登记：根据记账凭证、记账凭证汇总表和日记总

账过账

（3）明细账的设置和登记

设置：根据实际需要在总分类账下设置

格式：三栏式（适用于只进行金额核算）

多栏式（适用于费用、成本和成果类科目的明细核算）

数量金额式（适用于既核算金额又核算数量的科目）

（4）总分类账和明细分类账的平行登记

①总分类账提供总括信息，明细分类账提供详细信息，两者反映的经济内容相同

②总分类账对其明细账有统驭关系

③平行登记：对同一经济业务，应根据会计凭证在总分类账及其所属明细分类账作“期间相同，方向一致，金额相等”的记录

④总分类账与其明细账间数量关系检验

总分类账借（贷）方本期发生额＝所属明细账借（贷）方本期发生额

总分类账明细分类账分管时可以相互牵制

（5）账簿启用和登记规则

账簿启用：填写启用登记表

更换记账人员要办交接手续

登记账簿的规则

保证记录正确

用蓝黑墨水书写

账页必须连续顺序，不得隔行跳页

账面整洁，文字规范

按规范方法更改错账

每页最后一行加计发生额和余额，并注“转下页”；每

页开始注“承上页”

记账程序

账务处理程序：解决账簿组织和记账步骤

1记账凭证账务处理程序

根据记账凭证登记总分类账

2汇总记账凭证账务处理程序

根据汇总记账凭证登记总分类账

3科目汇总表账务处理程序

根据科目汇总表登记总分类账

对账和结账

一、对账

1、目的和要求：账证相符，账账相符，账实相符和账款相符

2、具体工作：账证核对、账账核对、账实核对、账款核对

二、结账

1、定义：把一定时间内（月、季、年）发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“本期余额”，并据以入账和编制报表

2、具体做法：

结账前全部入账

结转所有损益类账户余额至“本年利润”

结转“本年利润”和“利润分配”账户

分别结出日记账、总分类账和明细账的本期发生额和期末余额

财产清查

一、概念：通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和来往款项核对，来查明各项财产物资、货币资金和来往款项的实有数与账面数是否相符的一种方法

二、财产清查的种类

按清查范围分：全面清查，局部清查

按时间分：定期清查和不定期清查

三、财产清查的方法：

1、实物清查：实地盘点、抽查、技术测量

2、货币资金清查

现金清查：实地盘点

银行存款清查：“银行存款日记账”与“银行对账单”核对来往款项清查：向对方发“对账单”予以确认。

四、财产清查结果处理

1、账户设置

“待处理财产损溢”

借方：盘亏数；盘盈结转数

贷方：盘盈数；盘亏结转数

2、清查结果处理

现金溢余或短缺的处理、银行存款未达账项的处理、固定资产盘盈与盘亏的处理、存货盘盈与盘亏的处理

报表的编制

一、报表的定义和作用

定义：以货币为计量单位，总括反映会计单位在一定时期的财务状况和经营成果的报告文件。

作用：为以下单位或人员提供信息（企业领导，管理人员和职工，单位的主管部门，财政、税收和银行，企业现有和潜在投资人、债权人和其他利益相关人）。

二、报表的种类：

（一）资产负债表

1、概念：

反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表，它是根据资产、负债和所有者权益（或股东权益）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并以日常核算资料为主要依据，编制而成的。

它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权

2、作用：

⓵通过资产负债表，可以提供某一日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定时期所拥有的资产总量及其结构；

⓶通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，以及清偿时间。

⓷通过资产负债表，可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况，以及对负债的保障程度；

⓸资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算出流动比率、速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策；

3、格式：

账户式资产负债表的基本结构，分为左右两方：

左方为资产方，反映资产分布的情况；

右方为负债和所有者权益方，反映资产形成来源的情况。根据会计等式的平衡原理，报表左右两方的总额必须相等；

我国资产负债表的格式采用账户式。

样式：资产负债表

4、编制

资产负债表应根据总账和有关明细账的期末余额填列。

资产负债表中的资产项目，一般按变现能力强弱来排列，变现能力强的在前，弱的在后；

具体分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形和递延资产四大类；

负债按偿还日期远近排列，包括流动负债和长期负债；

所有者权益项目则根据其永久性程度的顺序进行排列，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等

例：东方有限责任公司资产负债表

20XX年12月31日单位：元

（二）利润分配表（也叫利润表）

1、概念：利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表。

利润表把一定会计期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定会计时期的净利润（或净亏损）。

由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。因此，利润表是会计报表中的主要报表。

2、作用：

①通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；

②通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。

3、格式：

利润表的格式分为单步式和多步式两种：

单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。

多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、逐项计算编制而成的报表。它根据经营活动的主次和经营活动对企业利润的贡献情况排列编制。

样式：A公司利润表

200X年1月单位：元

收入

营业收入XXX

投资收益XXX

营业外收入XXX

收入合计XXXX

费用

营业成本XXX

业务税金及附加XXX

销售费用XXX

管理费用XXX

财务费用XXX

营业外支出XXX

所得税费用XXX

费用合计XXXX

净利润XXX

3、编制：

利润表的编制有单步式和多步式两种。

单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚。但缺点则是反映不出企业利润的构成内容，而是把企业所有的收入和费用等内容掺合在一起，不分层次和步骤，因而不利于报表分析。因此，单步式利润表主要适用于业务比较简单的服务咨询行业。

我国的利润表，一般采用多步式，通过以下四个步骤计算出当期的税后利润。

第一步，反映本期实现的主营业务利润，即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（减去投资损失），得出营业利润。

第二步，以本期营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。

第三步，以本期利润总额为基础，减去所得税费用，得出税后净利润（或亏损）。

样式：XX公司利润表

200X年12月单位：元

例：东方有限责任公司利润表

20XX年12月单位：元

（三）现金流量表

1、概念：

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。

从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。

通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

2、作用：

①有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

②有助于预测企业未来现金流量；

③有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。

3、格式与编制范例

如上所述，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，这三个部分构成了现金流量表的基本结构。

例：东方有限责任公司现金流量表

20XX年12月单位：元

（四）所有者权益变动表

1、概念：

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

该表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

2、作用：

所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。

综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两个部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益；后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：

综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失

其中净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失

3、格式：

在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。

（五）损益表

（六）主营业务收支明细表

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