自考00146中国税制串讲笔记（10）

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第十章中国现行税制综述

一。中国现行税制体系及其调节作用

（一）中国现行税制体系设置的税种及组成22个税种

1.流转税制：增值税，消费税，营业税，关税。

2.所得税制：企业所得税，外商投资企业和外国企业所得税，个人所得税，农业税。

3.资源税制：资源税，耕地占用税，城镇土地使用税，土地增值税。

4.财产税制：房产税，契税，车船使用税，城市房地产税，车船使用牌照税

5行为税制：固定资产投资方向调节税，印花税，城市维护建设税，屠宰税，筵席税。

（二）中国现行税制的多层次调节作用

1.第一层次：是在生产和流通形成收入的过程中进行调节。采用的主要税种是消费税，增值税，营业税，特点是事前调节，目的是要通过调节产品或企业的盈利水平，指导生产，流通，消费。

2.第二层次：是在利润形成阶段，对生产经营者的各种级差收入进行调节，采用的主要税种是资源税和土地使用税。目的是通过调节各种级差收益，消除盈利水平的过分悬殊，创造平等的外部条件。

3.第三层次：是在分配阶段，对生产经营者实现的利润进行调节，采用的主要是企业所得税，目的是要通过所得税的征收，使各企业留利水平均衡合理，以调动其生产积极性。

4.第四层次：是对企业税后利润进行调节，采用的主要税种是固定资产投资方向调节税，目的是要促使企业更加合理地使用资金，以利于控制基建规模，调整产业结构。

5.第五层次：是对个人财产收入的调节，采用的主要税种是房产税，契税和个人所得税，目的是要调节社会成员的财产收入水平，缩小收入差距，实现共同富裕。

（三）中国现行税制的多环节调节作用

1.从社会再生产的环节来看，现行税制涉猎的税种涉及到社会再生产的四个环节，各个税种互相配合，对生产、、分配、消费发挥调节作用，通过对微观物质利益诱导的做法，达到宏观调节的目的。

2.从产品流转过程来看，通过对商品流转各环节的征税，保证了国家及时、稳定、均衡地取得收入，多环节征收，体现了税收的普遍性和公平性的要求，也便于多方面监督，也适应我国地域辽阔，税源分散的特点，并便于贯彻就地纳税的原则。

二。中国现行税制结构及其特点，成因。

1.税制结构的涵义：是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。

2.特点：

（1）流转税是我国现行税制中的主体税种之一，作为流转税制三大支柱的消费税，增值税，营业税，占税收总收入的70%以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要作用。

（2）所得税也是我国现行税制中的主体税种，占税收总收入的20%左右，所得税体系的建立，有利于处理好国家、集体、个人三者的分配关系，实现公平税负，公平竞争。

（3）其他辅助税种虽然收入不大，但作用不小，特别是一些特定税种，是为达到某一目的而设置的，可以直接体现国家的政策，实现宏观调控，引导人、财、物的流向。

（4）我国现行税制实行双主体的税制结构，即适合我国国情，也符合世界各国税收的发展规律。

3.我国实行双主体税制结构的原因：

（1）流转税和所得税是我国税收收入的最主要来源，共占90%以上，以他们为双主体设置税制体系，即有利于可靠、稳定、及时的财政收入，也将对生产消费和经济运行的调节及公平税负，公平竞争起到十分重要的调节作用。

（2）实行双主体税制结构，符合世界各国税收发展规律。从世界各国税制结构的发展变化看，有的以所得税为主，有的以流转税为主，有的采取并重的税制结构，这说明流转税和所得税各有所长，不能偏废，应采取双主体并重体系。

（3）同我国的国情来看，建立双主体并重的税收体系，符合市场经济的要求：①对市场经济的宏观调控，要求通过流转税实现国家的产业政策，分配政策，消费政策。②市场经济要通过所得税调节，实现公平，平等和按能负税的分配原则。③我国现有生产力水平低，发展不平衡，就要求既讲公平，双讲存在差异，这才更有利于发挥税收的调节作用。

三。中国现行税制的完善

（一）现行税制存在的问题

1.交通运输，建筑安装以及某些劳务服务业被排除在增值税征收范围之外，造成增值税链条缺损，抵扣不准确，税负不公平等等问题，必须扩大增值税征收范围，使工业、商业、服务业等经济活动基本纳入增值税征收范围。

2.所得税在内外资企业之间和不同经济区域之间差别过大，减免范围过宽。

3.税费关系处理不当，即造成了分配主体的混乱，也影响了投资环境，更易产生腐败。

（二）完善措施

1.完善流转税制度

（1）扩大增值税征税范围（包括整个服务业）

（2）完善游园税立法工作

2.完善所得税制度

（1）统一内外资企业所得税

（2）改革个人所得税：①扩大征税范围②完善计征方法

3.其他税种的改革

（1）合并内外资企业和单位两套车船使用税

（2）开征遗产赠与税

（3）增设证券交易税

（4）建立新的土地使用税，新的房产税

（5）修订《契税条例》，扩大征税范围，缩小减免税优惠

（6）修订《耕地占用税暂行条例》，扩大征税范围，调整征收标准，缩减优惠政策，完善征管办法。

（三）完善后的我国新税制体系22个税种

1.流转税制：增值税，消费税，营业税，关税。

2.所得税制：企业所得税，个人所得税，农业税。

3.资源税制：资源税，耕地占用税，土地使用税，土地增值税。

4.财产税制：房产税，契税，遗产税，车船税。

5.行为税制：固定资产投资方向调节税，印花税，城乡维护建设税，社会保险税，证券交易税，屠宰税，筵席税。

答题要求与方法：

单选：读清楚，注意一字之差，别着急。

方法：①直接认定法（对概念非常清楚的情况下）②排它法

多选：此题最难。多选应把握的题类：种类，特点，原则

名词：顾名思义，望文生义。要作适当发挥，多答一些，写一句话是不行的，当小简答来准备。

判断：一般都是错题（4个或4个以上错），错的地方要找准才能针对性地改错，考察对基本理论、方法的认识。

简答：正确审题，就题论题（问什么答什么）不同于论述，突出要点，一目了然，审卷者不会再看就满分，用编号标出，分（一）（二）（三），1.2.3.，（1）（2）（3），很多时候看态度，字端正，层次清楚，卷面工整，小标题后的发挥一般不细看，但要有。

发挥的办法：①理论说明：最提倡的发挥，满分。

②同义反复：理论上缺乏时，同样意思不同话语方式。

③举例说明：举实例，同义反复都不会时用此方法。

论述：充分发挥，突出要点，要点若不突出，审卷人是不会认真去找的。

计算：看要求，条件。讲究过程，一项一项处理，再综合，一定要有过程，算式，结果，单位。

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