自考00157管理会计（一）串讲笔记（2）

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第二章成本性态分析与变动成本法

［多选、简答］什么是成本性态？成本按性态可以划分为几种类型？

成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

［多选］什么是固定成本？固定成本有何特征？

固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。

固定成本具有以下特点：

（1）成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；

（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。

［单选、论述］约束性固定成本和酌量性固定成本有何不同？

固定成本进一步划分，按照其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为的影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。例如固定资产折旧费，财产保险费、财产税等。影响其大小的因素是企业战略规划和长远目标，如果削减该支出，势必影响企业的生产能力和长远目标，一般不允许减少其支出额，约束性更强。

酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为的影响，能改变其数额的固定成本。例如广告费、研发费、职工培训费等。这些成本可由管理层根据未来的需要和财务负担能力进行调整，如果企业出现财务困难，可以调减酌量性固定成本，成本数额可以由管理人员斟酌调整。

［简答、计算分析］完全成本法和变动成本法对利润计算有何影响？

根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收入中扣除的固定制造费用的金额不同。在变动成本法下，计入当期损益表的是当期发生的全部固定制造费用。而在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生的全部固定制造费用，在减去期末存货吸收的固定制造费用。由此可以推导出下列公式：

营业利润差额

=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润

=完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货吸收的固定制造费用

=固定制造费用分配率×期末存货量-固定制造费用分配率×期初存货量

［简答、计算、计算分析］如何判断两种成本计算法下营业利润差额的变动规律？

营业利润差额

＝完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润

＝完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货吸收的固定制造费用

＝固定制造费用分配率×期末存货量-固定制造费用分配率×期初存货量

根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额的变动规律：

（1）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。

（2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。

（3）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。

在特殊条件下，两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：

（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。

（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。

（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。

当期末存货量和期初存货量均不为零，且固定制造费用分配率相等时，两种成本计算法所确定的营业利润差额就取决于期末存货量和期初存货量的数量关系，即产销平衡关系：

（1）当期末存货量和期初存货量相等，即产量等于销量、产销相对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。

（2）当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销量时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。

（3）当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销量时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。

［多选、简答］变动成本法有哪些优缺点？

(1)变动成本法的优点

①能够促使企业重视销售，防止盲目生产。

②能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息。

③有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价。

④简化成本计算。

(2)变动成本法的缺点

①不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求。

②不能适应长期决策的需要。

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