05175税收筹划自考资料：个人所得税筹划

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个人所得税筹划

1、个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。

2、征税范围的法律界定有那些？工资、薪金所得。个体工商户的生产、经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营的所得。劳务报酬所得。稿酬所得。特许权使用费所得。利息、股息、红利所得。财产租赁所得。财产转让所得。偶然所得。

3、居民纳税人：是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。

4、非居民纳税人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

5、费用扣除标准：

（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元后的余额；（2）生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，应税所得的计算与企业基本相同，但业主自己的工薪不能作为工资费用扣除，只能按个人所得税的工薪扣除标准即3500元/月扣除。个人独资企业的投资者以全部生产、经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经所和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所额，合伙协议没有约定的，按合伙人数平均计算每个投资者应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额后的经营利润再扣除3500元/月，为应纳税所得额；（4）劳务报酬所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，扣除标准为800元/次（一次所得小于4000元的）；或应税所得的20%（一次所得大于4000元的），其余额为应纳税所得额。（5）财产租赁所得，依次扣除以下费用：租赁过程中的税费，由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，税法规定的费用扣除标准。其中，允许扣除的修缮费用以每次800元为限，一产镒扣除不完的，允许在下次继续扣除，直到扣完为止，税法规定的扣除标准是每次收入不超过4000元的，定额减除800，4000元以上的，减除20%的费用。（6）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（7）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收额为应税所得额。

6、附加减除费用适用的范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。

7、每次收入的确定：

按次计算收入的有：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、利息、股息、红利所得，E、财产租赁所得，F、偶然所得G、其他所得。

A、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

（1）、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）

（2）、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

B、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

（1）、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。

（2）、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。举例说明如下：

（3）、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

（4）、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。

（5）、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

C、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

D、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

E、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。

F、偶然所得以每次收入为一次。

F、其他所得以每次收入为一次。

8、工资、薪金所得的筹划方法：（1）工资、薪金福利化（2）应税项目转换筹划（3）工薪收入均衡化，即通过对工薪收入的均衡化处理以使应税收入处于低税率层级，减少应纳税额。

9、劳务报酬所得的筹划方法：（1）支付次数筹划法（2）劳务收入费用化筹划法；稿酬所得的筹划（1）系列丛书筹划法（2）著作组筹划法（3）再版筹划法（4）增加前期写作费用筹划法。

10、月工资与年终奖恰当分配的筹划：在职工收入较为稳定的情况下，要合个人所得税负担最轻，调好月工资总与年终奖的分配关系，从面使工资、奖所得最大限度地享受低税率。

11、投资方式筹划法有那几种？储蓄，国债投资，水平较高的投资者可以考投资股票，具有一定条件的投资者可以考的，保险。

12、应税项目转换筹划案例1：

王先生是一位高级工程师，2016年12月获得某公司的工资收入62500元。方案一，他和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。方案二，他和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按劳务报酬所得缴税。

方案一，王先生应纳税：（62500-3500）×35%-5505=15145元

方案二，王先生应纳税：62500×（1-20%）×20%-5505=13000元

因此，王先生应选择方案二，和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，可以节税2145元。

13、应税项目转换筹划案例2：

叶先生在A企业提供技术服务，每月报酬为3000元。

方案一，他和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。方案二，他和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按劳务报酬所得缴税。

方案一，叶先生每月低于3500元，不应纳税

方案二，叶先生应纳税：（3000-800）×20%=440元

因此，王先生应选择方案一，和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，可以节税440元。

14、工资、薪金福利化筹划案例

2016年10月，某公司会计师张从公司获取工资8500元。他租住一套住房每月付房租2000元。如何进行税收筹划？

如果住房由张先生租，则其应纳税为：（8500-3500）×20%-555=445元。

如果住房由公司租，免费给张先生住，则每月工资为6500元，则其应纳税为：（6500-3500）×10%-105=195元。

所以选择公司租房屋，免费给张先生居住，每月工资6500元，看起来工资低一些，其他，张先生的实际净收入因为节税而多了250（445-195）元。

15、李先生有10万元计划投资于债券市场，现在两种债券可选择：一种是年利率为5%的国债，另一种是年利率为6%的企业债券。李先生该如何选择呢？

答案：

投资于国债的税后收益率=5%，因为国债券所取得的投资收益享受免交个人所得税的优惠。

投资于企业债券税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%,因为投资于企业债券所取得的投资收益要交个人所得税,税率为20%。

因此,李先生应选择投资于国债。

16、A企业在为高管设计激励机制时，制度两种方案：方案一是授予股票期权4800份，在行权日可以30元/股的价格购得企业股票4800股，方案二是授予限制性股票4800股，解禁日实际支付对价为30元/股。在授予日或股票登记日，该企业的股票价格为20元/股，预计行权日或解禁日价格为80元/股。则A企业应如何选择方案？

答：方案一授予股票期权

应纳税所得额=（80-30）×4800=240000元

应纳税=（240000÷12×25%-1005）×12=47940元

方案二授予限制性股票

应纳税所得额=（80+20）÷2×4800-30×4800=96000元

应纳税=（96000÷12×20%-555）×12=12540元

可见，选择方案二授予限制性股票的方式，可少交个人所得税，从而获得更大的税后收益。

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