自考00090国际贸易实务(一)笔记（5）

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3、佣金与折扣的支付方法。

（1）佣金的支付方法：在交易达成时就向中间商支付或者卖方在收到全部货款后，再另行支付佣金。

（2）折扣的支付方法：折扣一般在买方支付货款时支付。

（七）价格构成

出口商品价格的构成包括成本、费用和利润三部分。

1、成本（cost）——出口商品的成本包括生产成本、加工成本和进货成本三种类型。

2、费用（expenses/charges）——出口商品的费用包括国内费用和国外费用两部分。

（1）国内费用。项目较多，主要有：

①加工整理费；

②包装费用；

③保管费用（包括仓租、火险等）；

④国内运输费用（仓库至码头、车站、空港、集装箱运输场、集装箱堆场）；

⑤拼箱费（如果货物构不成一整集装箱）

⑥证件费用（商检费、公证费、领事签证费、产地证费、许可证费、报关单费等）；

⑦银行费用（贴现、手续费等）；

⑧预计损耗（耗损、短损、漏损、破损、变质等）；

⑨港区港杂费（出口货物在装运前在港区码头所需支付的各种费用）；

⑩经营管理费（通讯费、交通费、交际费等费用）。

（2）国外费用主要有：

①国外运费（自装运港至目的港的海上运输费用）；

②国外保险费（海上货物运输保险）；

③如果有中间商，还应包括支付给中间商的佣金。

3、预期利润（expected profit）——在出口交易中，利润对于出口商是极为重要的，因此，它是价格构成中必不可少的。

国际货物买卖中常用贸易术语其价格的基本构成为：

FOB价（FCA价）

=成本+国内费用+预期利润

CFR价（CPT价）

=成本+国内费用+预期利润+国外运费（F）

=FOB价+F

CIF价（CIP价）

=成本+国内费用+预期利润+国外运费（F）+国外保险费（I）

=FOB价+F+I

=CFR价+I

（八）价格核算要点

1、成本核算。

对于从事出口的贸易公司来说，需要了解的主要是进货成本。一般是指国内供货商的报价，它包含了增殖税。在实践中，由于许多商品都尚未采取足额退税，我们就有必要掌握如何根据增殖税以及实际退税率来计算出口商品的实际进货成本。

实际进货成本=进货成本（供货商报价）－出口退税额

因为

进货成本=货价+增殖税额

=货价+货价×增值税率

=货价×（1+增值税率）

所以

货价=进货成本/（1+增值税率）

又因为

出口退税额=货价×出口退税率

=[进货成本/（1+增值税率）]×出口退税率

所以

实际进货成本＝进货成本－进货成本×[出口退税率/（1+增值税率）]

＝进货成本×[１－出口退税率/（1+增值税率）]

2、费用核算

（1）出口运费核算

件杂货物运费核算：

件杂货物海运运费主要由基本运费和附加运费构成。基本运费的计算标准共有八种：

①按货物的毛重（weight ton）。费率表上用“W”表示。

②按货物的体积（measurement ton）。费率表上用“M”表示。

③按货物的价值。费率表上用“A.V”表示。

④按货物重量或尺码从高计收。费率表中用“W/M”表示。

⑤按货物重量、尺码或价值三者中选择一种最高的运费计收。费率表中用“W/M or A.V”表示。

⑥按货物重量或尺码择其高者，再加上从价运费计收。费率表中用“W/M plus A.V”表示。

⑦按每件货物作为一个计费单位收费。

⑧临时议定运价（open rate）。

⑨起码费率（minimum rate）。

应当注意的是，如果不同商品混装在同一包装内，则全部运费按其中较高者计收。同一票商品如包装不同，其计费标准及等级也不同。托运人应按不同包装分列毛重及体积，才能分别计收运费，否则全部货物均按较高者收取运费。同一提单内如有二种或二种以上不同货名，托运人应分别列出不同货名的毛重或体积，否则全部将按较高者收取运费。

基本运费一般不常发生变动，但由于构成海运运费的各种因素会经常发生变化，各船公司就采取征收各种附加费的办法以维护其营运成本，附加费主要有：超重附加费（over weight surcharge）、超长附加费（over length surcharge）、直航附加费（direct additional）、绕航附加费(deviation surcharge)、转船附加费（transshipment surcharge）、港口附加费（port surcharge）、港口拥挤附加费（port congestion surcharge）、选择港附加费（optional fees）、变更卸货港附加费（alteration surcharge）、燃油附加费（bunker adjustment factor or bunker surcharge，缩写为BAF）、货币附加费（currency adjustment factor，缩写为CAF）、等。各种附加费的计算方法主要有两种，一种是以百分比表示，即在基本费率的基础上增加一个百分比；另一种是用绝对数表示，即每运费吨增加若干金额，可以与基本费率直接相加计算。

由于班轮运价表的结构不同，运费的计算方法也不同。单项费率运价表只要找到商品列名，也就找到了运价和计算单位，再加上有关的附加费即可求得该批货物的总运价。等级运价表的计算程序较为复杂，应先根据货物的英文名称从货物分级表中查出有关货物的计费等级(CLASS)和计算标准(BASIS)；然后根据货物的等级和计收标准以及装运港和目的港从航线费率表中查出有关货物的基本运费率；最后加上各项须支付的附加费，所得出的总和就是有关货物的单位运费（每重量吨或每尺码吨的运费），再乘以计费重量吨或尺码吨即得该批货物的运费总额。

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在没有任何附加费的情况下，其计算公式为：

F=f×Q

式中：F为总运费；f为基本费率；Q为货运量

在有各种附加费，而且附加费按基本费率的百分比收取的情况下，其计算公式为：

F=f×（1+S1+S2+……Sn）×Q

式中S1……Sn为各项附加费的百分比。

在各项附加费按绝对数收取的情况下，其计算公式为：

F=(f+S1+S2+……Sn)×Q

式中S1……Sn为各项附加费。

例如：某企业出口柴油机一批，共15箱，总毛重为5.65公吨，总体积为10.676立方米。由青岛装中国远洋运输公司轮船，经香港转船至苏丹港，试计算应付船公司运费多少？

首先，按柴油机的英文名称，查阅货物分级表，柴油机属于10级货，计算标准为W/M；然后在中国——香港航线费率表中查出10级货从青岛运至香港的费率为22美元，香港中转费为13美元；再从香港——红海航线费率表中查出10级货的费率为95美元；最后查附加费率表，了解到苏丹港要收港口拥挤附加费，费率为基本运费的10%。由于该批货物的尺码吨（10.676运费吨）较重量吨（5.65运费吨）为高，而其计费标准为W/M，所以应按尺码吨计，因此，该批货物的总运费为：

F=[22+13+95×(1+10%)]×10.676=1489.302(美元)

集装箱海洋货物运费核算：

○某种货物装箱方式是8台装一纸箱，纸箱的尺码是54×44×40㎝，毛重为每箱53㎏，根据理论算法计算该类货物集装箱运输出口时的装箱数量。（根据20英尺、40英尺的重量和体积分别计算装箱的最大数量）

解：如果按重量计算，

每个20英尺的集装箱可装数量为：

17.5÷0.053=330.19箱，取整为330箱，共计2640台；

每个40英尺的集装箱可装数量为：

25÷0.053=471.70箱，取整为471箱，共计3768台；

如果按体积计算：

每个20英尺的集装箱可装数量为：

25÷（54×44×40×10-6）=263.05箱，取整为263箱，共计2104台；

每个40英尺集装箱可装数量为：

55÷（54×44×40×10-6）=578.70箱，取整为578箱，共计4624台。

由上述计算我们可以看出，以重量法计费的货物通常用20英尺集装箱；而以体积法计费的货物则用40英尺集装箱更为节省运费，当然，运费的计算标准可以查货物等级表得到。

目前我国出口货物集装箱运价大体上分为两类：一类是按杂货的费率加收附加费；另一类是以每一集装箱为计费单位，即综合费率。

A、杂货费率加收附加费。（同上）

B、包箱费率。这是以每一集装箱为计费单位，其规定方法有三种：

①FAK包箱费率（freight for all kinds），即不分货物种类，也不计货量，只规定统一的每个集装箱收取的费率。

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（2）保险费核算

出口合同采用CIF或CIP条件时，保险由我出口方办理，因此，有必要进行保险费的核算。

保险费是通过确定保险金额后乘以一定的保险费率得到的。

无论采用FOB（或FCA）、CFR（或CPT）、CIF（或CIP）中的哪一种贸易术语成交，保险金额一般是以CIF（或CIP）价格为基础计算的，通常根据买卖双方的约定，在CIF（或CIP）价格的基础上予以加成后确定，如双方无约定，根据有关的国际惯例，保险加成率为10%。

保险费率是计算保险费的依据，我国出口货物的保险费率按照不同商品、不同目的地、不同运输工具和不同险别分别制定为“一般货物费率”和“指明货物加费费率”两大类。凡属“指明货物加费费率”表中所列货物，在计算费率时，应先查出“一般货物费率”，然后再加上“指明货物加费费率”。

保险费的计算公式如下：

保险金额=CIF（或CIP）价×（1+保险加成率）

保险费=保险金额×保险费率

=CIF（或CIP）价×（1+保险加成率）×保险费率

或者，根据国际惯例：

保险费=CIF（或CIP）价×（1+10%）×保险费率

（3）佣金的核算

含佣价=净价+佣金

佣金=含佣价×佣金率

含佣价=净价+含佣价×佣金率

整理后得：

含佣价=净价/（1-佣金率）

计算佣金有不同的方法，最常见的是按交易额（即发票金额）为基础进行计算的。

例如：卖方报价为每公吨1000美元CIFC3%，则

佣金=含佣价×佣金率=1000×3%=30（美元）

卖方每公吨的实际收入为：

净价=含佣价－佣金额=1000－30=970（美元）

（4）出口税收核算

对出口货物，大部分商品免征出口税，目前我国出口税则仅36个税目。征收出口税的产品基本是不可再生的资源类产品。对于需要缴纳出口关税的货物，海关将根据《中华人民共和国关税条例》的规定和《中华人民共和国海关进出口税则》规定的税率，从价征收出口关税。

出口关税额是根据出口货物的完税价格乘以出口关税税率得到的。（出口商品关税税率表见附录五）

出口关税税款的基本计算公式如下：

出口税税额=完税价格×出口税税率

完税价格=

如出口货物以其他贸易条件成交，需先将货价折算成FOB价，再计算税款。例如：

某公司出口苯4 500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨售价CFR香港7 610港币，运费为每公吨850元RMB，填发税款缴纳证填发之日的外汇牌价为：1港币=1.1266 RMB，求应征关税税款。

解：根据税则归类，苯应归入税号29022000，出口税率为40%

将总货价折算成RMB：

7 610（元港币）×1.1266×450（公吨）=3 858 041.70（元人民币）（计算保留至分）

F=850（元人民币）×459（公吨）=390 150（元人民币）

（运费以毛重计）

FOB价=CFR价－F

=3 858 041.70－390 150

=3 467 891.70（元人民币）

完税价格=FOB价/（1+出口税税率）

=3 467 891.70/（1+40%）

=2 477 066（元人民币）（完税价格保留至元）

出口关税税额=2 477 066×40%=990 826.2（元人民币）

（5）其他费用核算：

银行费用通常是指出口商委托银行向进口商收取货款时所交的费用。银行通常是按成交的发票金额的一定的百分比来收取费用，计算时应按报价来核算。

垫款利息是指出口商在国内购进货物至从国外买方收到货款期间由于资金的占用而造成的损失，包括出口商给予买方远期付款时的利息损失。垫款利息的计息是按照采购总成本进行核算，远期收款利息一般按成交金额来核算。

如果货物的托运、订舱、报关、装箱等委托货代公司来办理，则相关费用统称为包干费用，应计入总费用中。

3、利润核算

利润是企业的收入，其核算的方法由企业自行决定，可以以某一固定的数额作为单位商品的利润额，也可以用一定的百分比作为利润率来核算利润额，其计算基数可以是生产成本或是购货成本或是出口成本，也可以是销售价格。计算方法有：

方法一：

价格=成本+利润额

=成本+成本×利润率

=成本×（1+利润率）

利润额=成本×利润率

方法二：

价格=成本+利润额

=成本+价格×利润率

价格－价格×利润率=成本

价格×（1－利润率）=成本

价格=成本/（1－利润率）

利润额=价格×利润率

○例如：某出口商品的采购成本为90元，利润率为20%，分别用不同的计算方法计算价格和利润额。

方法一：

价格=成本×(1+利润率)

=90×(1+20%)=108（元）

利润额=成本×

=90×20%=18（元）

方法二：

价格=成本/（1-利润率）

=90/（1-20%）=112.5（元）

利润额=价格×利润率

=112.5×20%=22.5（元）

由此可见，计算利润的基数不同，价格和获取的利润额就不一样。因此，在进行价格核算时必须注意公司计算利润的基数，以利正确报价。

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