自考00159高级财务会计复习资料第五章（1）

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第五章 合并财务报表——集团内部交易事项的抵销

第一节 概 述

〔单选〕集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司

之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。

〔多选、简答〕集团内部交易事项的类型。

(1）按内部交易事项是否涉及损益分类，可分为涉及损益的内部交易事项和不涉及

损益的内部交易事项。

(2）按内部交易事项的具体内容分类，可分为内部存货交易、内部债权债务、内部固定

资产交易、内部无形资产交易和其他内部交易。

第二节 集团内部存货交易的抵销

〔单选、简答〕集团内部存货交易的类型。

集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子

公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。在母公司持

股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。

〔简答、分析〕当期发生的内部交易存货全部未实现对外销售的抵销。

(1)顺销。内部交易在顺销的情况下有两种抵销方法：

①按照销售方内部销售收入借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，同时，将存

货中包含的未实现内部利润予以抵销，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目．

②按照销售方内部销售收入借记“营业收入”项目，按照销售方结转的销售成本贷记

“营业成本”项目，按内部销售收入与成本之间的差额贷记“存货”项目。

(2）逆销。基本抵销方法与顺销相同，即抵销销售方的销售收入和销售成本，并将存货中包含的未实现内部利润予以抵销，但同时，还应将内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销，借记“少数股东权益”项目，贷记“少数股东损益”项目。

〔简答、分析〕连续各期存货跌价准备的抵销。

以后各期存货跌价准备的抵销主要包括两方面的内容：

(1）首期编制合并财务报表时，内部存货交易形成的存货相应计提的跌价准备已经予以抵销，从而减少了资产减值损失。为此而编制的抵销分录为：借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。第三期及以后各期均应如此。

(2）以前各期及本期内部存货交易形成的存货，期末仍应将其账面价值与其可变现净值进行比较，以确定存货跌价准备的计提或冲销数额。因此，还应就本期计提或冲销的存货跌价准备进行调整，编制的抵销分录为：借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记“资产减值损失”项目，或作相反处理．

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