03703国际会计与审计准则自考资料：资产负债表日后事项

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资产负债表日后事项

1.资产负债表日后事项，是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。日后事项包括调整事项和非调整事项。

2.资产负债表日后事项源于资产负债日前后产生的对投资决策或企业状况有重大影响的不确定性事项。资产负债表日后事项准则规定，当具备一定确定性条件时，如何对这些事项的会计处理和披露进行规范。

3.对资产负债表日之前就已存在，但因证据不足而未入账，或暂估入账的事项，如果在资产负债表日后至批准报出日前取得了新的或进一步的证据，就应对资产负债表日存在状况的金额作出重新估计，记入“以前年度损益调整”和相关账户。准则中规定了调整事项，如包括：（1）已证实资产发生了减损；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿。

4.至于非调整事项，对报告年度（如1995年）来说，本应归属于下年度（1996年），但这类事项涉及到重大投资、重大灾害损失、股权变动、索赔诉讼、债务重组等重要问题，如不加以说明，会影响投资者的决策和判断。事实上，这类信息对投资决策的影响非常大。如果公司重大投资损失不能及时披露，等到最后风险突然释放，股票一落千丈，对投资者的发展有十分不利的影响。

5.国际会计准则委员会出台了资产负债表日后事项准则，其目的有两个：

（1）、解决何时于资产负债表日后出现的事项而要调整资产负债表。

（2）、企业应对资产负债表批准报出日和资产负债表日后事项进行披露。

6、资产负债表日后事项准则适用范围：主要是针对资产负债表日后出现的调整事项进行会计处理和信息披露需要而制定的。

7、资产负债表日编报和在批准该报表期间，发生不利或是有利事项，可归为两类：

（1）为资产负债表日已确认存在情况提供证据的事项，也称资产负债表日后调整事项。当已经存在的情况提供证据事项时，则对资产负债表某些事项进行调整。

（2）资产负债表日后发生情况的事项，也中资产负债日后非调整事项。表明这些情况的发生并不能为资产负债表日已经存在的情况提供证据或根据的事项。

4．根据本准则的要求，资产负债表日后事项如属于调整事项，应对按照12月31日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应的调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为会计报表使用者提供与报出日最为相关的财务信息。

调整事项的例子：（1）已证实资产发生了减损；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿。

5．调整事项的处理原则：调整事项如何处理，有两种可选方法：

（1）调整会计报表的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。

（2）不调整会计报表上的相关数据，仅在会计报表附注中披露骨资产负债表日后事项对会计报表上相关项目预计产生的影响。

6．资产负债表日后事项中的调整事项，是对资产负债表日所占有资料作出估计的一种追加证据表明资产负债表日所作的估计与事实存在一定的差距。当新的证据证明原估计数存在差异时，应对根据资产负债表日存在状况编制的会计报表的相关数据进行调整。使对外公布的会计报表所估计的数字更加接近事实。因此，国际会计准则要求，针对有助于资产负债表中数额估计的所有调整事项，应对资产和负债进行调整。

7．在本准则的指南中已经明确指出，资产负债表日后的销售退回，应作为调整事项处理，这既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后的退回，也包括报告年度前销售的物资在报告年度的资产负债表日后的退回。对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业的损益影响不大，根据重要性原则，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计报表附注中说明。

8．编制调整分录时只要把销售退回时正常所作的会计分录中的有关损益类科目替换为“以前年度损益调整”科目即可，同笔分录中如果涉及到两个及两个以上“以前年度损益调整”科目时进行借贷合并，另外，由于销售退回造成以前年度损益减少，因此还要跟随编制调减应交所得税的调整分录，方法相同，最后调整完毕前，还要计算“以前年度损益调整”科目余额，并将其余额结转出去，再编制最后一笔分录。

9．非调整事项的涵义：资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明。将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这关事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。

10、一般而言，非调整事项的财务影响在它发生的那个期间（资产负债表日后的期间）已被记录在会计报表中，不需要调整有关科目和会计报表。

11、同一性质的事项可以是高速事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况是在该企业的特定情况下是否已在报表日存在，而没有明确规定哪一事项是调整事项，哪一事项是非调整事项。

非调整事项的例子：（1）股票和债券的发生；（2）对另一个企业的巨额投资；（3）自然灾害导致的资产损失；（4）外汇汇率发生较大变动。

12、企业编制资产负债表后，报表批准日前宣告发放的股利可以在资产负债表作为权益的一项单独列示，或在财务报表附注中加以说明。

13、如果企业计划在日后进行清算或者停业，则企业应该编制清算报表，不需要编制资产负债表。其原因是由于资产负债表必须是在持续经营的基础上才有必要编制资产负债表。

14、利润分配和处理：现金股利作为调整事项，股票股利作为非调整事项。

15、资产负债表日后事项与或有事项的区分：或有事项与资产负债表日后事项是相关的和有一定关联性的。首先在资产负债表日，应以或有事项的会计准则判断是否存在或有事项，以及应为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额于会计记录或会计信息的披露处理；若以或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否相关的调整事项，影响对资产负债表日或有事项的估计和判断。判断或有事项的存在及有关金额，依据有关或有事项的会计准则，当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，则应依据本准则的要求，作出相关的会计处理或进行附注说明的处理。

16、资产负债表日后非调整事项披露内容：

（1）事项的性质（2）对财务影响的评估（3）资产负债表日变动情况的披露（4）重要的日后非调整事项

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