考生网为考生收集整理了“11343旅游会计学自考资料:存货的核算“以供考生们复习使用。自考教材每隔几年都会更新、变动,但相关知识大体不变,考生们抓住考点进行复习即可。
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一、存货定义
企业为销售或耗用而储存的各种(实物)资产
二、存货范围的确认标准
凡是盘存日期内,法定所有权属于企业的一切货品,不论其存放何处,均属企业存货。
三、存货分类
原材料
燃料
物料用品
低值易耗品(500元以下或使用年限1年以内的各种用具器皿)
商品
四、存货数量的盘存方法
(一)实地盘存制
方法:“记入不记出,盘存核发出”
优点:简化日常核算工作
缺点:●不能随时掌握货物发出和结存数量;
●将正常和非正常损失计入耗用或销货成本,掩盖了管理上存在的问题,削弱了对存货的控制;
●不能随时结转成本(期末才可以)
(二)永续盘存制
方法:“记入又记出,序时核结存”
优点:克服了实地盘存制的所有缺点(有利存货控制和管理)
缺点:存货明细记录工作量大
(三)存货取得的计价原则
计价原则:按实际成本计价
1、外购存货的实际成本
买价
外地运杂费(运输、包装、仓储、装卸和保险)
途中合理损耗
入库前整理费用
由买方支付的税金(消费税,进口关税)
2、自制在产品、半成品、产成品计价
按实际成本计价(含原材料、工资和其他费用)
3、委托加工存货计价
按实际成本经计价(含原材料、加工费和运杂费)
(四)存货发出计价
(发出存货和期末存货价格的确定)
1、先进先出法:指以先购入的存货先发出为假设条件,按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。
具体方法是:收入存货时,逐笔登记收入存货的数量、单价和金额,发出存货时,按照存货时,按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本,但较繁琐;如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,利润偏高。
2、全月一次加权平均法:指以期初存货数量和本期收入存数量为权数,于月末一次计算存货平均单价,据以计算当月发出的存货和月末结存存货实际成本的方法。公式为:
加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)/(期初结存存货数量+本期收入存货数量)
本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本
加权平均法较上述两种方法简便,有利于简化成本计算工作,但不利于存货成本的日常管理和控制。
注意:此法平时只记收入数量和金额,记发出数量但不记发出金额,月末算出加权平均价格后补记每批发出金额
3、移动加权平均法:指在每次进货以后,立即为存货计算出新的平均单位成本,作为下次发货计价基础的一种方法。
公式为:
加权平均单价=(收入存货前结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)/(收入存货前结存存货数量+本期收入存货数量)
本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价
采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况,计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量较大,对收发货较频繁的企业不适用。
特点:每进一次货记一次计一次平均价
4、后进先出法:指以后购入的存货先发出为假设条件,确定发出存货和期末存货实际成本的方法。
后进先进法也可以随时结转存货发出成本,但也较为繁琐;如果存货收发业务较多,且存货单价不稳定时,其工作量较大。但在物价持续上升时,期末存货成本将低于市价,而发出成本偏高,利润偏低。(现不常用了,仅供参考)
5、分批实际进价法
特点:分批存放,分批计价
6、毛利率法
∵毛利率=销售毛利/销售净额
∴销售毛利=销售净额×毛利率
得:销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额(1-毛利率)
期末成本=期初存货成本+本期入库存货成本-本期销售成本(销售净额=销售收入-折扣折让)
(五)期末存货计价
采用“成本与变现净值孰低法”
可变现净值:企业在正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用的价值
当按可变现净值计价时,存货的减值损失要计入“存货跌价准备”账户
第六节存货的核算
一、原材料核算
1、原材料包括:库存食品原材料;照相、洗染、修理等服务业库存原材料
2、账户设置:
(1)“在途材料”借方:已购但未入库原材料的进额
贷方:已入库原材料的进额
余额:在借方
(2)“原材料”借方:入库原材料进额
贷方:出库原材料进额
余额:在借方(库存材料进额)
(3)“应付账款”借方:偿还的款项
贷方:赊欠供货方的款项
余额:在贷方(未支付的款项)
(4)“应付票据”借方:支付汇票款项
贷方:开出汇票
余额:在贷方(尚未支付的票据)
注意:要设明细账户
3、原材料购进业务
材料采购过程核算所需设置的会计科目:
(1)材料按实际成本计价:在途物资、银行存款、应付票据、应付账款、原材料
(2)材料按计划成本计价:材料采购、银行存款、应付票据、应付账款、原材料
【例】2008年1月1日长江公司向北方工厂购买甲材料,收到北方工厂开来的专用发票,数量2000千克,单价1.90元,价款3800元,增值税646元,价税合计4446元,以银行存款支付。同时材料入库,按实际成本转账。(现购:付款和收料同时发生)
借:原材料—甲材料3 800
应交税费—应交增值税(进项税额)646
贷:银行存款4 446
【例1】长江公司向北方工厂购买乙材料已到,供应单位专用发票载明乙材料3000千克,每千克2.00元,价款6000元,增值税1020元,价税合计7020元,价税都尚未支付。(赊购:先收料后付款)
借:原材料—乙材料6 000
应交税费—应交增值税(进项税额)1 020
贷:应付账款—北方工厂7 020
【例2】长江企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。(赊购:先收料后付款)
借:应付账款—北方工厂7 020
贷:银行存款7 020
先付款后收料(同时题目中有运费支出)
(例题1)长江公司向北方工厂购买乙材料,供应单位专用发票载明乙材料2000千克,每千克2.00元,价款4000元,增值税率17%,同时支付运费200元,其中可以抵扣的增值税进行税额是14元。价税和运费都已经用银行存款支付,但是乙材料尚没有到库。
(例题2)乙材料入库,根据实际成本结转成本。
(例题1)
借:在途物质—乙材料4 000
应交税费—应交增值税(进项税额)680
贷:银行存款4 680
借:在途物质—乙材料186
应交税费—应交增值税(进项税额)14
贷:银行存款200
(例题2)
借:原材料4 186
贷:在途物资—乙材料4 186
4、原材料发出业务
旅游企业发出的核算:应根据不同用途及不同企业的性质,将原材料成本计入相关账户,同时贷记原词阿里账户。直接用于旅游产品加工的原材料可以记入“营业成本”账户,如:生产部门(厨房、加工车间)根据生产需要领用原材料时,应填制领料单凭以领料,财会部门据以借记“营业成本”,贷记“原材料”。
用于某一部门一般消耗的原材料记入“销售费用”,用于旅游企业经营管理所耗用的原材料记入“管理费用”。
例7:本月林中鸟服饰公司领用布料12 000,用于产品生产。
借:生产成本——女装12 000
贷:原材料——布料12 000
例8:本月林中鸟服饰公司领用001布料40 000元用于女装生产,领用001布料5 000元用于男装生产;领用002布料18 000元用于男装生产;车间一般耗用领用003布料3 000元,管理部门领用003布料1 000元;领用004布料11 000用于女装生产,领用004布料3 000元用于男装生产.
借:生产成本——女装51 000
——男装26 000
制造费用3 000
管理费用1 000
贷:原材料——001布料45 000
——002布料18 000
——003布料4 000
——004布料14 000
5、原材料盘盈盘亏账务处理
(见财产清查存货盘盈盘亏账务处理)
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