03703国际会计与审计准则自考资料：银行和类似金融机构财务报表中的披露

自考生网为考生收集整理了“03703国际会计与审计准则自考资料：银行和类似金融机构财务报表中的披露“以供考生们复习使用。自考教材每隔几年都会更新、变动，但相关知识大体不变，考生们抓住考点进行复习即可。

更多资料可查看：国际会计与审计准则考试题库、国际会计与审计准则自考视频、自考教材（相同课程各省教材不一定相同，请按省搜索）。

银行和类似金融机构财务报表中的披露

1、银行和金融机构是以经营货币为内容的特殊企业。一方面是以吸收货币作为企业资产，并同时形成企业负债银行和金融企业在取得货币和支付存款者货币的时间间隔中，通过贷放出存款取得利息收入，另一方面还要随时准备支付存款者的取款。

2、银行和金融机构财务信息的特殊性：银行业和金融机构财务报表提供的财务信息应是债权人所关心的银行的流动性、偿债能力信息。同时还要提供银行和金融机构资产负债表内确认的资产、负债、表外项目的有关风险及其风险因素的信息。

3、银行业资产负债表的会计方法：（1）投资性证券和交易性证券的计价方法；（2）或有事项包括或有负债在内的会计方法。

4、银行资产负债表中的资产和负债根据其到期日进行分类与披露。

5、银行业资产负债表按项目相关到期日进行分类与分析的方式有别于一般企业报表的列报方式，有利于评析其变现能力及受到利率及汇率变动风险。

6、对于无合同协议约定的某些项目而言，其资产的到期日可作为资产变现的预付日。

7、银行存单一般是通过市场交易，通过披露发行的存单或流通票据反映所吸取的存款数额。

8、银行业资产负债表表内项目，将资产和负债按其流动性程序高低排序。

资产负债表列示的资产和负债的数额，不能以扣减其他形式负债或资产的方式进行抵减。如果存在某项合法的抵消权利，其抵消结果证明是资产或负债的变现或符合事先的结算要求及数额。

9、表外项目包括或有事项和承诺事项及表外项目集中的情况。

或有事项是指不确定事项，特别是产生的或有负债事项。包括以下内容：

（1）不可更改的信贷承诺性质和数额，其不可更改是指银行除非承担巨大风险而不能自行撤销的。

（2）直接信贷的代替项目，如一般债务担保、银行承兑担保、以备用信用证形式用作贷款和证券的财务担保。

（3）由某项交易产生的或有项目，如屣约保函、投标保函、保单、专门交易产生的备用信用证。

（4）贸易相关的并由货物转送引起的一些可自行消偿的或有事项，如以货物交运单据为书面证明的跟单信用证。

（5）由利率或汇率产生的互换、期权和期货。

（6）其他承诺事项，如票据发生便利等。

10、收益表应对银行业务产生的收入、费用及包括利息、佣金等交易收入及包括利息支出、佣金支出、贷款、预付款损失及管理费用分类别披露，以方便信息使用者分析银行的经营业绩。

11、银行和金融机构财务信息披露的内容：一、资产负债表表外项目的集中度信息；二、贷款及预付损失信息；三、银行一般风险的披露；四、抵押资产价值的披露；五、信托事项的披露；六、关联交易事项的披露。

12、表外项目的集中度信息：除了在资产负债表表外披露或有事项外，为了防范风险不定期应反映风险的集中度，特别是以区域、客户群、行业类别反映风险的集中度，对于重大的外汇风险缺口应予披露。

13、贷款及预付款损失信息：披露银行贷款中无法收回的贷款和预付款应作为费用和核销费用的会计方法。

对于无法收回的贷款和预付款，确定损失数应确认为费用，并作为贷款和预付款的损失准备金额抵减相关贷款和预付款的帐面金额，对于贷款和预付款的潜在损失金额，经管理层的判断，抵减贷款和预付款帐面金额，各会计期间对贷款和预付款的潜在损失的评估方法应采用前后一致的方法和程序。

14、银行一般风险的披露：所谓一般风险是指在政党经营过程中，不可避免地产生由贷款、预付款或其他贷款项目部分或全部无法收回而导致的损失。

15、由于银行业在对货币信用的方面有着巨大作用和承担着重要责任，银行业财务报表的流动性和风险性信息是比盈利性还要重要的信息。

16、银行和金融机构财务报表按资产和负债的到期日进行分类和反映，体现资产和负债的对应，以期反映其流动性和风险性。

更多复习资料可查看“自考复习资料”栏目。