03703国际会计与审计准则自考资料：借款费用

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借款费用

1、借款费用，通常是指企业从外部借入资金而需支付的利息和其他费用（包括手续费、交易费等）。

2、款费用在本质上反映企业因借入资金所付出的代价。因此，利息和作为利息费用调整额的借款折价或溢价的摊销是借款费用的主要组成部分。筹措借款所发生的相关费用和外币借款汇兑差额是对借款的支付，应包括在借款费用中。本准则在宣言借款费用时，将借款费用宣言为：企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和相关费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

3、因借款而发生的利息费用“是指每期应计的利息费用，不包括在会计期之前和之后发生的利息费用。

4、专门借款，指为购建厂场资产而专门借入的款项。

5、借款费用费用化观点认为：将所有借款费用于发生的当期确认为费用，计入当期损益，可以避免同一类或相同资产因筹资方式的不同而出现价值不同的现象。费用化处理提高了会计信息的可比性，简化了会计工作量，使资产和损益的确认更具稳健性。

6、借款费用资本化观点认为：企业在购置或建造一项资产中使用了借款资金为使该资产达到预定可使用状态需要经过较长时间，而发生的该资产支出上的借款费用，应当资本化，并构成资产成本的组成部分，认为将所有借款费用都费用化处理，有违实际成本原则与收入、费用配比原则。

7、国际会计准则对于借款费用的处理意见是有选择性的，国际会计准则提供了借款费用的基准处理方法和允许选用的处理方法。在允许选用的处理方法下，对于可直接归属于符合资本化条件的资产的购置、建造或生产的借款费用，应当予资本化，并计入该项资产的成本，其他借款费用则应在发生的当期确认为费用。

8、整体来说，在界定允许资本化的借款费用上，各国一般都考虑了以下原则：（1）借款费用的发生以符合资本化条件的资产为基础，不发生符合资本化条件的资产的购置或建造支出，该借款费用不能进行资本化处理；（2）该借款费用很可能为企业带来未来经济利益，并且可以可靠地计量，符合资产的宣言和特征。符合以上两个条件，借款费用就应予资本化，计入资产成本，反之则应作为期间费用计入当期损益。

9、借款费用资本化的对象：适于资本化的资产是指需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产，包括：需要相当长时间才能达到可使用状态的制造厂、发电设备以及投资性房地产等以及需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。是否可资本化对象的依据主要是看其是否需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态。

10、哪些资产可以作为资本化的对象：（1）需要较长时间达到可出售的存货、工厂、厂房、能源设施、投资性房地产。（2）在经营中经常性资产或经营中一次性消耗，在购入时就具备其使用价值或有出售性质的资产是不符合资本化对象的资产。

11、从长期上说，符合资本化对象的资产均应属长期性的实物资产。长期实物资产为什么可以是借款费用资本化对象，其原因是长期实物资产是长时间发挥资产效率，符合资本性质的要求。

12、借款费用资本化确认的标准，即符合可直接资本化条件的购置资产、建造的资产，通过将其借款费用计入该资产成本，并成为该项资产成本的组成部分。风度是满足资本化标准的借款费用都可将借款费用列入资产的成本。

13、借款费用资本化处理，（1）可将借款费用直接计入符合资本化条件的资产购置、等待项目。在实务中，我们常常把筹集专门资金用于购置的资产作为借款费用资本化的对象，并将借款费用计入资产价格中。（2）不能直接分配的借款费用

14、借款费用资本化的时点，同时具备三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

15、借款费用资本化的不同阶段：

（1）初始资本化阶段：

（2）暂停资本化阶段：如果在经济业务或开发活动较长的周期中出现中断期间，则暂停资本化处理。如企业对产品质量的物理检测过程中的借款费用，在此期间的资本化工作应继续进行。

（3）停止资本化阶段：在资产实体建造完成，并已达到实际使用状态时，其前期准备工作已实质完成，借款费用资本化工作应停止。尽管还存在零星后续处理事项，但资产实体已实质形成并能发挥作用，此时，在会计处理上，应完全停止借款费用资本化。

16、国际上对借款费用有两种意见，一是将借款费用按本会计准则的规定进行资本化处理；二是对借款费用不予资本化处理。

17、资本化率是当期尚未偿付的所有借款的利息或费用的加权平均值，某一会计期间资本化的借款费用金额不能超过该会计其实发生的借款费用金额。

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