03703国际会计与审计准则自考资料：当期净损益、重大差错和会计政策变更

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当期净损益、重大差错和会计政策变更

1、企业中发生的非常项目的事项常见的有：资产的征用；自然灾害；不可抗拒的外界的影响。

2、会计重大差错更正是指企业在某期或若干期财务报表的编制中产生的差错现象有可能在当期被发现，对这些错误的更正要计入当期损益。

3、政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策的变动或改用另一种会计政策。在不同的会计期间或同一会计期间在不同时点运用的不同的会计政策。

4、国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》对会计政策的表述是：企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和方法。

5、会计政策定义的特点：

（1）会计政策表述包括不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。

（2）会计政策是在允许的会计原则和在一定会计方法中作出的具体选择

（3）会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法

6、对会计估计解释时说明：由于商业活动中内在的不确定因素的影响，众多财务报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。会计过程涉及以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：对坏帐的估计、过时存货的估计、折旧资产的使用年限或其经济利益的预计消耗方式。

7、会计估计的解释特征：（简）

（1）会计估计存在原因是由于经济活动中内在的不确定性因素所致的，对会计事项产生影响。

（2）进行会计估计时，必须考虑是以最新可利用的信息或资料为基础，对资产或负债进行估计。

（3）会计估计不影响会计核算的可靠性。

8、《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更》中的观点说明：只在法规或会计准则要求改变会计政策时才可改变会计政策；改变会计政策若能更恰当地反映交易或事项时，可以改变会计政策。同时指出（1）对于以前发生的、具体本质区别的交易或事项，采用某项会计政策；（2）对以前没有发生过或不重要的交易或事项，采用新的会计政策时，这两种情况不用改变会计政策。

9、会计政策变更的本身并不意味着以前会计期间的会计政策是失误的，仅由于情况发生了变动，或是得到新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成本和现金流量。

10、变更会计政策有两种情形：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠更为相关的会计信息。

11、所谓会计政策变更的累积影响数是说明，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。（1）在变更会计政策的会计年度，用变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额。（2）变更会计政策不不调整年初的留存收益金额。

12、会计政策变更应有要用追溯调整法或未来适用法。追溯调整法使得适用于各事项或交易的新会计政策，如同过去一直在使用。因此，新会计政策应从这些项目的初始日开始适用。未来适用法，是指新的会计政策适用于变更日后出现的交易或事项，没有必要对与以前期间相关的项目进行调整既不调整留存收益，也不调整当期净损益，因为现有余额并不重新计算，新的会计政策应从变更日起适用于现有余额。

13、会计政策变更的会计处理：

（1）追溯调整法，同时重新说明比较会计报表，即以该政策使用于全部期间为前提。

（2）追溯调整法，不调整比较会计报表，但提供模拟会计信息。

（3）未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

14、会计政策变更的会计处理，其核心问题是，是否计算会计政策变更的累积影响数，累积影响数是计入期初留存收益，还是计入变更当期净利润，以及是否重新表述以前期间的财务报表。

15、本准则规定，企业会计政策变更应在会计报表附注中披露以下事项：

（1）会计政策变更的内容和理由。

（2）会计政策变更的影响数。

（3）累积影响数不能合理确定的理由。

16、会计估计变更的原因主要有1、赖以进行估计的基础发生了变化；2、取得了新的信息，积累了更多的经验。

会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能更好地反映企业的财务状况和经营成果。

17、为确保不同期间的财务报表的可比性，如果会计估计在前期计入正常活动损益，同该会计估计变更的影响仍应计入变更当期正常活动净损益。如果会计估计在前期作为非常项目，则会计估计变更的影响在变更当期也应作为非常项目报告。

18、会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方法进行处理，即采用未来适用法。在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

19、会计估计变更在会计报表附注中应披露：（1）会计估计变更的内容和理由（2）会计估计变更的影响数。（3）会计估计变更影响数不能合理确定的理由。

20、以前某期或若干期财务报表的编制错误有可能在编报当期发现，错误的产生可能源于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更正通常计入发现当期净损益。

21、国际会计准则以及其他国家或地区对于会计差错更正的会计处理都推荐采用追溯调整法。

本准则规定，会计差错的会计处理应当区别不同情况，采用不同的方法

（1）在当期发现、属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。

（2）在当期发现、属于以前期间的会计差错，如果是重大差错，调整发现当期期初留存收益以及有关项目，对于比较会计报表期间的重大差错，则应当调整发生当期的净损益和相关项目。

（3）在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，在调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错的产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

22、会计差错的披露内容：（1）会计差错的性质（2）会计差错列报当期和以前各期的更正金额（3）与列报在可比财务报表中的各期之前期间相关的更正金额（4）重新表述比较信息或无法重新表述的事实。

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