03703国际会计与审计准则自考资料：存货

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存货

1、存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

2、存货范围的确认标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权），凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放何处或处于何种状态，都确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品、即使用权存放于企业，也不应确认为企业的存货。

存货的范围有三类有形资产：1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。2、为了最终出售正处于生产过程中的存货；3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。

3、关于存货的范围需要说明以下几点：（判/选）第一，关于代销商品的归属。第二，关于在途商品等的处理。第三，关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。

4、《会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本记帐；存货入帐价值的基础应采用历史成本为计价原则。

5、存货的来源主要有外购和自制两个途径，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。

（3）委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。

（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货，按同类，活跃市场，预计未来现金流量现值。

（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方代取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。A收到补价，应收帐面价值-可抵扣进项税-补价+应支付的相关税费。B支付被价，应收帐面价-可抵扣进项税+应支付的补价和相关税费。

（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。A收到补价，换出资产帐面价-可抵扣进项税+应确认的收益和相关税费-补价。B支付补价，换出资产的帐面价-可抵扣进项税+应支付相关税费和补价。

（8）盘盈的存货，按同类或市场价。

6、存货入账价值的计量方法

（1）总价法，在购货发生时，根据未扣除现金折扣前的发票总金额作为实际成本入帐。

（2）净价法，根据已扣除现金折扣后的发票金额作为实际成本入帐。

（3）混合法，在购货发生时，购货的实际成本根据扣除现金折扣后的发票金额入帐，应付帐款根据未扣除现金折扣前的发票总额入帐，其差额设置（备抵购货折扣）帐户。

7、总价法在购货成本和应付帐款中未扣除现金折扣，因而虚增了企业的购货成本和应付帐款，即便将购货折扣作为购货的抵消数，在购货的金额中予以减除，也由于期存货中未相应扣除已取得的折扣，在收益表上仍会使销货成本偏低，在资产负债表上使存货金额虚增。

8、净价法在不管是否取得现金折扣优惠的情况下，如实地提供了存货成本和相应的债务责任，把丧失的现金折扣视同购货企业拖欠货款而应负提的资金利息，从而可以衡量一个企业在财务管理上的效率。

9、混合法需设（备抵购货折扣）帐户，作为应付帐款的抵减项目，把未能取得的购货折扣同样作为企业的理财费用。

10、确定某一特定日存货的实物数量，在会计上有定期盘存制和永续盘存制两种。

11、定期盘存制，由于平时不反映实际库存商品物资的数量和金额，只是在期末根据实地盘点后的实物数量再计价。缺点：只根据实物盘存的结果，平时不对商品的收发结存作记录，不能反映收发存情况，如果品种、规格繁杂，盘点的准确性难以保证。

12、永续盘存制，设“销货”、“销货折扣”、“销货退回和折让”，但不再设置“购货”、“购货折扣”、“购货退回和折让”

13、存货成本，即存货历史成本（实际成本）应包括存货的采购支出、加工发生支出、送达一定场所并处于一定状态下发生的其他所有实际支出。

14、在采购存货中发生的商业折扣应从采购成本中冲销掉。采购支出若以外币支付，以外币标价的存货而直接产生的汇兑差额也应包括在采购成本中。

15、劳务者提供的存货成本，其成本发生主要是指直接从事劳务提供人员的费用和可计入当期的间接费用。销售人员和其他相关人员费用则不包括在劳务者提供的存货成本中，则应计入发生期间的损益或费用处理。

16、在少数情况下，存货发生的借款费用也应计入存货成本中。

17、国际会计准则第2号中，提出的存货成本零售价方法和标准成本法都是历史成本计价的实际表现形式。

18、基准计价法可采用先进先出法或加权平均法。这两种方法实际上也是历史成本法。

先进先出法是在假设前期购入的存货最先使用或售出，于期末库存的存货是目前或最后购入的存货。

19、可变现净值会计计价方法及记录，是对历史成本计价法的一种修正，当历史成本数据发生改变时，存货或资产的变现价值是一个有着重要参考价值的数据，会计记录的依据是资产的销售价格或可实现的金额。因此，存货或资产按可变现价值计价完全符合上述会计记录的基本原则。

20、存货按可实现净值反映其价值，实际上应上实现的价值，会计处理后的记录其实是对可实现净值的估计，也就是预计可变现净值。预计可变现净值和实际变现价值是两回事。实际变现价值低于预计可变现净值其差额称为损失。

21、对存货可变现净值反映的基础是预计可实现净值。

22、预计可变现净值的考虑，也会由于存货的目的不同，其考虑的因素也不同。

23、成本与市价孰低法（重点）

在存货计价上，把可能发生的损失，提前确认为当期损失，其可能实现的收益推迟确认则在实现时计入当期。

成本与市价孰低法概念：出于稳健，当存货的成本低于市价时，就用原始成本计量。

成本或市价孰低计价方法是一种计算存货价值的稳健方法，因为它只考虑和确认在市价下跌时出售存货可能由于售价降低而带来的损失，不考虑和确认市价超过原始成本时在以后带来的收益。

分类标准越细，则对每一项目存货比较其成本和市价时，市价与成本之间的差异额越大。所以对全部存货总计金额在运用成本与市价孰低原则时，在资产负债表上列示的差异金额就较少。如采用更加贴切谨慎性原则，应选用较细的分类方法，总之要结合企业存货的实际情况考虑采用恰当的分类方法。

在会计实务中，选用成本与市价孰低方法，其所用市价应在一定的合理范围内，即市价不能超过销售价格剔除完工成本和处置成本后的可变现净值，也不能低于可变现净值剔除正常无利后的金额。

选用成本与市价孰低计价方法时，当成本低于市价，不需作会计处理，当成本高于市价，资产负债表表示的存货金额应以市价反映，需要在帐上反映存货改用按市价计价后产生的损失。通过设置备抵帐户，一是“备抵存货降价损失节约额”；二是“备抵存货降价损失”帐户进行核算。

若当存在下列情况之一时，应存货跌价准备：（多选）1、市价持续下跌，并且未来无回升的希望；2、成本大于产品的销售价格；3、产品更新换代，原有的原材料不适用新产品，该原材料的市价又低于帐面成本；4、企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明已经发生减值的情形。

24、会计期末以可变现冲值反映的存货金额反映了存货的市价，因而其价值具有较强的真实性，对正确评估企业存货占用的现金流量及正确估计会计企业存货与恰当性有重要意义。

25、提取和补提存货跌价损失准备时：借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，冲回或转销存货跌价损失，作相反会计处理。

26、披露存货会计信息内容：存货选用的讲价方法及其成本计算方法；存货总金额及一定分类的存货账面金额；以可变现净值反映的存货账面金额；存货减记金额；存货减记金额发生转回处理事项；担保债务存货的账面价值等。

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