2019年00155中级财务会计自考模拟试题章节习题及答案（24）

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2019年00155中级财务会计自考模拟试题章节习题及答案（24）

三、判断题

1.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

2.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

3.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。( )

【正确答案】 对

4.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。

5.如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。( )

【正确答案】 对

6.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

7.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。参见教材P177。

8.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)

【正确答案】 (1)计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

(2)计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(万元)

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。

借：资产减值损失　　　179.87

贷：固定资产减值准备　　　179.87

2. 2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价(即公允价值减去处置费用后的净额)收购;(2)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。(3)采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：

预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合计

(2)计算该资产的可收回金额;

(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)

【正确答案】

(1)预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年 200 5% 0.9524 190.48

2010年 300 5% 0.9070 272.1

2011年 400 5% 0.8638 345.52

2012年 600 5% 0.8227 493.62

2013年 800 5% 0.7835 626.8

合计 　 　 　 1928.52

(2)资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。

(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=3000-1000=2000(万元)

比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失　　71.48

贷：固定资产减值准备　　71.48

3. 甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。

要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。

【正确答案】 (1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(万元)

(2)估计资产组的可收回金额

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

(3)确定资产组的减值损失

该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

A资产应分摊的资产减值损失=40×20/100×100%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。

这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

B资产应分摊的资产减值损失=40×30/100×100%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=40×50/100×100%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);

(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

B资产应分摊的资产减值损失=3×18/(18+30)×100%=1.125(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=3×30/(18+30)×100%=1.875(万元)。

(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12+1.125)和21.875万元(20+1.875)。相关的账务处理为：

借：资产减值损失――A　5

――B　13.125

――C　21.875

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5

――B　　　　13.125

――C　　　　21.875

4. 顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80(万元)

总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)

总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)

分配后各资产组的账面价值为

甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)

乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)

丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)

(2)进行减值测试

甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;

乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;

丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/200=32(万元)。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给乙资产组本身的数额为20×320/400=16(万元)。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

5. 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

【正确答案】 C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×250=50(万元)。

乙设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×150=30(万元)

无形资产应承担的减值损失=100/(250+150+100)×100=20(万元)

分录：

借：资产减值损失　　　　120

贷：商誉减值准备　　　　　　　20

固定资产减值准备　　　　　80

无形资产减值准备　　　　　20

6. 甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。

要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：

甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉=1600-1500×80%=400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。

所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1350+400+100=1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850-1000=850(万元)

(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。

因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：

借：资产减值损失　　400

贷：商誉减值准备　　　400

然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失=350×(1000/1350)=259(万元)

无形资产应分摊的减值损失=350×(350/1350)=91(万元)

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　　259

――计提的无形资产减值准备　　　91

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　259

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

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