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山东统招专升本中级财务会计考试复习重点:应收和预付款项
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时间:2022-11-10 10:14:01 来源:山东专升本 编辑:cll
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一、应收票据概述
应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
商业汇票按照承兑人不同,分为商业汇票和银行承兑汇票,按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
在我国,应收票据一般按其面值计价,对于带息的应收票据,应于期末,按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值。
二、应收账款概述
(一)应收账款的概述
应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等,应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 应收账款的确认与收入的确认标准密切相关。 企业在销售商品时,如果同时符合5个条件,即确认为收入:
①企业已将商品所有权上的主要风险&报酬转移给购货方;
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
③收入的金额能够可靠的计量;
④相关的经济利益很可能流入企业;
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
(二)应收账款的计价
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,应当按照实际发生额记账。其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。同时,还要考虑有关的折扣因素。
1.商业折扣
商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定,它仅仅是确定实际销售价格的一种手段,不需在买卖双方任何一方的账上反映,因此,在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。
2.现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。
企业为了股利客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议,债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号"折扣/付款期限"表示。如:2/10,1/20,n/30。
(三)应收账款入账价值的确定有两种方法:总价法、净价法。
(1)总价法
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认。
在这种方法下,销售方把给予客户的现金折扣视为融资费用,会计上作为财务费用处理。
(2)净价法
净价法时将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
这种方法是把客户取得折扣视为正常现象,认为客户一般都会提前付款,而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入,于收到货款时入账,冲减财务费用。
根据我国企业会计制度规定,企业应收账款的入账价值,应按总价法确定。
三、坏账及其确认
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
(一)坏账损失的确认
企业确认坏账时,应遵循财务报告的目标&会计核算的基本原则,具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉&当时的经营情况等因素。一般来讲,企业对有确凿证据表明却是无法收回的应收款项,如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,根据企业管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失。
企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时,除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外,下列各种情况不能全额计提坏账准备:
①当年发生的应收账款②计划对应收款项进行重组③与关联方发生的应收账款④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项
(二)坏账损失的核算
坏账损失的核算办法有两种:直接转销法和备抵法。我国《企业会计制度》规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。
1.直接转销法 采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,不计提坏账准备,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项。
2.备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
四.预付账款
(一)预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件,按照规定的程序&方法进行核算。
五、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括:
①应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。
②应收的出租包装物租金。
③应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
④备用金,如向企业各有关部门拨出的备用金。⑤存出保证金,如租入包装物支付的押金。⑥其他各种应收、暂付款项。
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