自考00070政府与事业单位会计复习资料八

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第四节会计账簿

一、会计账簿：政府与事业单位会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录政府预算资金活动过程和结果的簿籍。

政府与事业单位会计账簿的主要作用是：

（1）把会计凭证记载的大量分散的核算资料，分别以不同的账户加以归类、整理，以便及时、系统、连续地提供政府预算收支实际执行数字，随时考核预算执行情况。

（2）为编制各种会计报表提供准确的基础资料，便于上级和有关部门了解一定时期预算执行情况。

（3）从账面上了解各种货币资金、财产物资的增减变动情况及实有数额，保护国家财产的安全完整。

（4）据以掌握各项往来款项的占用情况，以便与有关单位和个人及时办理结算。

（5）会计账簿可以长期保存，以备事后查考。

设置和登记会计账簿是会计核算工作的重要环节，政府与事业单位会计部门应当根据政府预算管理的需要和简便实用的原则设置会计账簿。

二、会计账簿的种类：政府与事业单位会计的账簿一般分为总账、明细账和日记账3种。

（一）总账是根据总账科目设置的用于记录各会计要素总括情况的账簿。利用总账可反映预算资金收支的总括情况，也是控制、核对各明细账以及编制会计报表的依据。总账一般采用订本三栏式账簿。

（二）明细账是根据明细科目设置的用于记录各会计要素详细情况的账簿。明细账对总账起着分析说明的作用，是用于结算往来账款和编制会计报表详细资料的依据。明细账可以根据不同的需要按有关规定设置。明细账一般采用三栏式、数量金额式和多栏式账簿。

（三）日记账是按经济业务发生时间的顺序逐日逐笔登记资金收支情况的账簿，如各行政事业单位使用的库存现金日记账、银行存款日记账等。日记账一律使用订本账，不得使用活页账。

三、会计账簿的启用规则，为严格会计核算手续，账簿的启用要遵守以下规则：

（1）总账和日记账一律使用订本账，不能使用活页账，其他各种账簿采用活页账或订本账。

（2）为明确记账责任，每册账簿的首页都要有“经管人员一览表”。启用时，应填写单位名称、开始使用日期、账簿页数和记账人员姓名等，并加盖公章，由记账人员签章。记账人员移交时，应在表内注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方签章。

（3）为了划清会计年度，在新年度开始时，除了财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账可以采用活页式或卡片式账簿跨年度使用以外，其余各种账簿，年终必须结账归档，不能跨年度使用。

（4）对于各种活页账簿，为了防止抽换和散失账页或账卡，使用时必须连续编号并妥善保管，年终账务结束后，及时装订成册或封扎保管。

四、会计账簿登记规则，登记账簿是会计核算工作的一项重要内容，为了提高会计核算质量、明确记账人员责任，应按照科学、统一的规则记账。

（1）登记账簿必须以审核无误的会计凭证为根据，应将凭证反映的经济业务内容摘要、凭证编号和金额，准确、清晰地登记入账，并在记账凭证上注明所记账簿页数或划“√”符号，以免重记或漏记经济业务。

（2）总账和明细账要平行登记。在总账中登记的经济事项，要同时在其所属明细账中进行明细登记，记账方向要一致，记入总账的金额要与记入所属明细账金额之和相等。

（3）每登记到账页倒数第二行时，应加计本页发生额合计数并结出余额，记入账页最后一行，并在摘要栏内注明“过次页”字样。然后，在下页第一行填入前页最后一行数字，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

（4）月末记完最后一笔账时，要在最后一笔账下划一条红线，结出借、贷两方当月合计数字，在摘要栏注明“本月合计”字样，下面再划一条红线。如需结出截止本月累计数字，还要将本月数字与当年以前月份数字相加后登记入账，在摘要栏注明“本月止累计”字样，然后在其下划一条红线，结束本月账目。年终，要在12月份合计数下面，将各有关账户年终冲销金额登记入账，如有余额，则按借、贷的相反方向入账，在摘要栏注明“结转下年”字样，然后结出借、贷方相等的“全年累计”，并在其下划两条红线，结束本年账务。下年度开始时，将上年度有关账户的余额转入新账相同账户第一行的余额栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。

（5）为了使账簿记录清晰整洁，防止篡改和便于长期查考，记账必须使用蓝色或黑色墨水书写，不准使用铅笔或圆珠笔书写。红色墨水只能在划线、改错、冲账时使用。

（6）账簿必须按编定的页数连续登记，不准隔页、跳行，更不准撕毁或抽换账页。因工作疏忽，发生大片沾污、空白账页或掀重账页时，应划线注销，并由记账人员签字盖章。

（7）为了保证账簿记录正确可靠，在记账以后，应定期对账，做到账证、账账、账实相符。如发现不符，应及时查明原因，认真处理并更正账务。

（8）账簿记录如果发生错误，不准挖补、涂抹、刮擦或用化学药水褪迹，而应根据具体情况，分别采用划线更正法、红字冲账法、补充登记法予以更正。

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