自考00146中国税制串讲笔记（2）

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从第二章税收要素与税收分类

一、税收要素

征税对象，纳税人，税率（中心环节），纳税环节，纳税期限，减免税。前三个为基本要素。

（一）征税对象

1.定义：指对什么东西征税，即征税的目的物。（规定了税的名称）

2.与之相关的几个概念：

税目：征税对象的具体的内容。

计税依据：征税对象的计量单位和征收标准。（从量、从价）

税源：税收收入的来源。

（二）纳税人

1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。

2.涉及的有关人员：法人、自然人、扣缴义务人、负税人（实际承担税负的人）

（三）税率：

1.定义：是税额与征收对象数量之间的比例。其规定解决了征多少税的问题。它是税收制度的中心环节。

2.公式：税率=税额/征税对象数量

3.种类：

⑴按性质不同分

名义税率=应纳税额/征税对象的数量

实际税率=实纳税额/实际征税对象的数量

差异因减免税的存在

⑵按税率形式不同分P28

①比例税率：

单一的比例税率

差别比例税率（产品差别比例税率；行业差别比例税率；地区差别比例税率）

幅度比例税率

②累进税率：

全额累进税率；超额累进税率。

全率累进税率；超率累进税率。

③定额税率

地区差别定额税率；幅度定额税率；分级定额税率。

（四）纳税环节

1.定义：是对处于运动过程中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。

2.种类：☆

一次课征制（一次纳税制）：即一个税种只在一个流转环节征税，以避免重复征税。

二次课征制（二次纳税制）：即一个税种在商品流转环节中选择二个环节征税。

多次课征制（多次纳税制）：即在商品流转各个环节多次征税，道道征收。

（五）纳税期限

1.定义：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现。

2.确定纳税期限的含义：①确定结算应纳税款的期限②确定缴纳税款的期限

3.确定依据：☆

⑴根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象确定。

⑵根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定。（反比）

⑶根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限。

⑷为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前，预先缴纳税款。

（六）减税、免税

1.定义：是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。

2.减免税与起征点、免征额的区别。

二、我国现行三种税率形式的比较★

（一）概念的比较

1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征税对象数量多少而变化的税率，却对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。

2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。

3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率形式。

（二）三种税率具体形式的比较

1.比例税率可分为：

⑴单一比例税率

⑵差别比例税率（又分为三种：①产品差别比例税率②行业差别比例税率③地区差别比例税率）

⑶幅度比例税率

2.累进税率可分为：

⑴全额累进税率和超额累进税率

⑵全率累进税率和超率累进税率

3.定额税率可分为：

⑴地区差别定额税率

⑵幅度定额税率

⑶分级定额税率

（三）三种税率形式的优缺点比较

1.比例税率：

优点：⑴计算简便。⑵不论征税对象的大小，只规定一个比例税率，不影响流转额的扩大，适合于对商品流转额的征税。

缺点：对收入调节的效果不理想。就高，低收入者难以承受。就低，对高收入者缺乏调节作用。

2.累进税率：

优点：⑴最能体现公平税负的原则，多得多交，少得少交，无得不交，最适合调节纳税人的收入水平。⑵据以征税，将缩小纳税人之间的收入差距。

缺点：计算和征收都比较复杂。

3.定额税率：

优点：⑴计算简便，适用于从量计征的税种。⑵征税对象应该是价格固定，质量和规格标准统一的产品。⑶有利于企业改进包装。⑷有利于促进企业提高产品质量。

缺点：客观上会减少税收收入。

三。全额（率）累进税率与超额（率）累进税率的概念及其区别

（一）定义

1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

（二）区别（不同特点）

1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。

2.全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。

3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。

从第二章税收要素与税收分类

一、税收要素

征税对象，纳税人，税率（中心环节），纳税环节，纳税期限，减免税。前三个为基本要素。

（一）征税对象

1.定义：指对什么东西征税，即征税的目的物。（规定了税的名称）

2.与之相关的几个概念：

税目：征税对象的具体的内容。

计税依据：征税对象的计量单位和征收标准。（从量、从价）

税源：税收收入的来源。

（二）纳税人

1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。

2.涉及的有关人员：法人、自然人、扣缴义务人、负税人（实际承担税负的人）

（三）税率：

1.定义：是税额与征收对象数量之间的比例。其规定解决了征多少税的问题。它是税收制度的中心环节。

2.公式：税率=税额/征税对象数量

3.种类：

⑴按性质不同分

名义税率=应纳税额/征税对象的数量

实际税率=实纳税额/实际征税对象的数量

差异因减免税的存在

⑵按税率形式不同分P28

①比例税率：

单一的比例税率

差别比例税率（产品差别比例税率；行业差别比例税率；地区差别比例税率）

幅度比例税率

②累进税率：

全额累进税率；超额累进税率。

全率累进税率；超率累进税率。

③定额税率

地区差别定额税率；幅度定额税率；分级定额税率。

（四）纳税环节

1.定义：是对处于运动过程中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。

2.种类：☆

一次课征制（一次纳税制）：即一个税种只在一个流转环节征税，以避免重复征税。

二次课征制（二次纳税制）：即一个税种在商品流转环节中选择二个环节征税。

多次课征制（多次纳税制）：即在商品流转各个环节多次征税，道道征收。

（五）纳税期限

1.定义：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现。

2.确定纳税期限的含义：①确定结算应纳税款的期限②确定缴纳税款的期限

3.确定依据：☆

⑴根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象确定。

⑵根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定。（反比）

⑶根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限。

⑷为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前，预先缴纳税款。

（六）减税、免税

1.定义：是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。

2.减免税与起征点、免征额的区别。

二、我国现行三种税率形式的比较★

（一）概念的比较

1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征税对象数量多少而变化的税率，却对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。

2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。

3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率形式。

（二）三种税率具体形式的比较

1.比例税率可分为：

⑴单一比例税率

⑵差别比例税率（又分为三种：①产品差别比例税率②行业差别比例税率③地区差别比例税率）

⑶幅度比例税率

2.累进税率可分为：

⑴全额累进税率和超额累进税率

⑵全率累进税率和超率累进税率

3.定额税率可分为：

⑴地区差别定额税率

⑵幅度定额税率

⑶分级定额税率

（三）三种税率形式的优缺点比较

1.比例税率：

优点：⑴计算简便。⑵不论征税对象的大小，只规定一个比例税率，不影响流转额的扩大，适合于对商品流转额的征税。

缺点：对收入调节的效果不理想。就高，低收入者难以承受。就低，对高收入者缺乏调节作用。

2.累进税率：

优点：⑴最能体现公平税负的原则，多得多交，少得少交，无得不交，最适合调节纳税人的收入水平。⑵据以征税，将缩小纳税人之间的收入差距。

缺点：计算和征收都比较复杂。

3.定额税率：

优点：⑴计算简便，适用于从量计征的税种。⑵征税对象应该是价格固定，质量和规格标准统一的产品。⑶有利于企业改进包装。⑷有利于促进企业提高产品质量。

缺点：客观上会减少税收收入。

三。全额（率）累进税率与超额（率）累进税率的概念及其区别

（一）定义

1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

（二）区别（不同特点）

1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。

2.全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。

3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。4.在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

四、按各种税率形式计算税额的实例

（一）比例税率计算

例1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，（税率33%）分别求其所得额。

甲：100×33%=33（万元）

乙：150×33%=49.5（万元）

（二）累进税率计算

1、按全额累进税率

例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材（P30）的税率分别计算各自应纳余额累进税款。

甲：1000×10%=100（元）

乙：1020×15%=153（元）

2、按超额累进税率☆

（1）定义法（分段<级>计算法）

例3：根据例2分别计算甲乙的超额累进税款。

甲：400×5%+600×10%=80（元）

乙：400×5%+600×10%+20×15%=83（元）

（2）速算扣除法

第2级速算扣除数=400×（10%－5%）+0=20（元）

第3级速算扣除数=1000×（15%－10%）+20=70（元）

甲：1000×10%－20=80（元）

乙：1020×15%－70=83（元）

3.全率累进税率计算税额

例4：甲销售收入为12000元，利润率6%；乙销售收入28000，利润率18％，根据第P35税表分别计算机应纳全率累进税额。

甲：12000×6％×10％＝72（元）

乙：28000×18％×30％＝1512（元）

4.超率累进税率计算超率累进税额

甲：12000×（5％×0％＋1％×10％）＝12（元）

乙：28000×（5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3×30％）＝672（元）

（2）速算扣除法

第2级速算扣除率＝5％×（10％－0％）＝0.5％

第3级速算扣除率＝10％×（20％—10％）＋0.5％＝1.5％

第4级速算扣除率＝15％×（30％—20％）＋1.5％＝3％

甲：12000×（6％×10％—0.5％）＝12（元）

乙：28000×（18％×30％—3％）＝672（元）

五、税收分类

（一）按征税对象分类：

1、流转税2、所得税3、资源税4、财产税5、行为税

（二）按计税依据分类：1.从价税2.从量税

（三）按税收收入的归属权分类

1.中央税（属于税源集中，收入较大的税）

2.地方税（税源分散，与地方经济联系密切的税）

3.中央和地方共享税（兼顾各方利益，调动中央与地方两方积极性）

（四）按税负是否转嫁分类

1.直接税（纳税人与负税人一致）

2.间接税（纳税人把税转嫁给负税人）

（1）前转（由卖方向买方转嫁）

（2）后转（由买方向卖方转嫁，厂商让利）

（3）消转（提高效益，消化掉税负）

（五）其他分类

1.按税收缴纳形式分类：1.实物税2.货币税

2.按税收用途分类：1.一般税（用途不明确，一般经费）2.目的税（专款专用）

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