00041基础会计学自考资料：会计账簿

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会计账簿

第一节会计账簿概述

一、设置会计账簿的意义

会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、互相联系的苦干账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。

二、设置和登记账簿的作用

（1）通过设置和登记账簿，可以为经营管理提供比较系统完整的会计核算资料，并为编制会计报表提供依据

（2）通过设置和登记账簿，可以连续反映各项财产物资的增减变动及结存情况，并借助财产清查、账目核对等方法反映财产物资的具体情况，发现问题，及时解决，可以起到控制作用，以保证财产物资的安全完整，合理使用各项资金

（3）通过设置和登记账簿，可以确定财务成果的形成，提供经营成果形成的详细内容，并为账务成果分配提供依据

三、账簿的种类

（一）按用途分类

1、序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记和账簿。分普通日记账和特种日记账。

普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序编制成记账凭证记入账簿。

特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿。（现金日记账和银行存款日记账）

2、分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分总分类账簿和明细分类账簿。

3、备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。

（二）按形式分类

1、订本式账簿又称订本账，是在账簿启用之前就把若干按顺序编号和账页装订在一起的账簿。适用于总分类账和现金、银行存款日记账

2、活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页根据业务需要自行组合成的账簿。适用各种明细账

3、卡片式账簿又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。选用于较复杂的财产明细账

第二节会计账簿的基本要素、设置原则及登账规则

一、会计账簿的基本要素

（一）封面。主要标明账簿名称

（二）扉页。主要列明科目索引及账簿启用登记表

（三）账页。包括（1）账户名称（或会计科目）；（2）登记日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏；（6）总页次和分户页次

二、设置账簿的原则

（1）按会计科目的层次和数量设计分类账簿，确保账簿体系完整、严密、协调

（2）账簿的数量及分割，必须充分考虑企业的生产经营和管理的要求

（3）尽量精简账簿数据的处理程序和方法，提高核算工作效率

（4）为对账、查账、结账和编制财务报表提供方便

三、启用账簿的规则

账簿是重要的会计档案。为了确保账簿记录的合规和完整，明确记账责任，在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿启用登记表”或“账簿启用表”并登记有关内容。

启用订本式账簿，对于未印制顺序号的，应从第一页到最后一页按顺序编定页码，不得跳页、缺号。使用活页式账簿，应按账页顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，启明每个账户的名称和页次。

四、登记账簿的规则

（1）登记账簿时，将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时

（2）登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一

（4）登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。

（5）各种账簿按页次连续登记，不得跳行、隔页

（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样

（7）每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关行内，并在本页有“摘要”栏内注明“过次页”字样，在次页的“摘要”栏内注明“承前页”字样

（8）由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，并进行更正

可以用红色墨水记账的情况：

（1）依据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

（3）在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额的方向，在“余额”栏内登记负数余额

（4）会计制度中规定使用红字登记的其他记录

第三节会计账簿的设置与登记

一、日记账的设置与登记

日记账采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式，在同一张账页上分设“借方”“贷方”和“余额”

为了贯彻内部牵制原则，实行钱账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。

二、总分类账的设置与登记

（一）总分类账的格式

一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账

（二）总分类账的登记依据

会计核算组织程序就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间、账簿之间、各种凭证与账簿之间，各种报表之间和各种账簿与报表之间的相互关系的程序。

1、记账凭证核算组织程序

记账凭证核算组织程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算组织程序，它是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算组织形式的基础。适用于规模小，业务量小的单位

其基本形式如下：

（1）根据原始凭证编制记账凭证

（2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

（3）根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

（4）根据各种记账凭证登记总分类账

（5）月末将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对，为正确地编制财务报表提供真实的资料

（6）月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表

2、科目汇总表核算组织程序

科目汇总表核算组织程序是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，再根据此表登记总分类账的核算组织程序。适用业务量较大、记账凭证较多的单位

其基本形式如下：

（1）根据原始凭证编制记账凭证

（2）根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账

（3）根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

（4）根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表

（5）根据科目汇总表登记总分类账

（6）月末将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对

（7）月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表

（三）总分类账的登记

三、明细分类账的设置与登记

明细分类账一般采用活页式账簿，有的出采用卡片式账簿（如固定资产明细账）。明细分类账主要有以下三种格式：

（一）三栏式明细分类账

账页内设“借方”“贷方”和“余额”三个金额栏，不设数量栏。适用于只进行金额核算不进行数量核算的债权、债务结算

（二）数量金额式明细分类账

在“借方（收入）”“贷方（发出）”和“余额（结存）”栏内，分别设有“数量”“单价”“金额”三个栏次。适用既要进行金额，又要进行数量核算的各种财产物资科目

（三）多栏式明细分类账

在一张账页内记录某一个科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。适用于只记金额、不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目。

四、备查账的设置与登记

一般采用订本式，没有统一格式，直接根据经济业务登记

第四节更正错账及平行登记

一、更正错账

（一）划线更正法

划线更正法又称红线更正法。是将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考，然后在同一行划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。

文字差错，可只划去错误部分，数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误的个别数字

（二）红字更正法

红字更正法又称红字冲销法。会计上以红字记录表明对原记录的冲减。

红字更正法适用的情况：

（1）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。

更正的方法：先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。

（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。

更正的方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向相同，应借、应贷会计科目也相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。

（三）补充登记法

补充登记法又称蓝字或黑字补记法。根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用红字更正法。

更正的方法：将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目也相同的记账凭证，并据以登记入账，以补少记金额，求得正确金额。

二、总分类账同明细分类账的平等登记规则

（一）总分类账和明细分类账的关系

（1）联系：两者所反映的经济业务内容相同；登记总分类账与明细分类账的原始依据相同。

（2）区别：反映的经济业务内容的详细程度不同，总分类账反映的是总括内容，提供的是总括资料；明细分类账反映的是某一方面的具体资料，可以提供数量指标和劳动量指标。

（3）作用不同：总分类账提供的经济指标是明细分类资料的总和，对明细分类账起统驭作用；明细分类账是对总分类账的补充，起着对总分类账解释、说明的作用。

（二）平等登记

平等登记是指经济业务发生以后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。

采用平行登记规则，应注意以下要点：

（1）期间相同（同一会计期间）

（2）方向一致

（3）金额相等

（4）依据相同

总分类账和明细分类账平行登记记账后的数量关系：

（1）总分类账有关账户本期发生额与其所属各个明细分类账户本期发生额的合计数之和必然相等

（2）总分类账有关账户期末余额与其所属各个明细分类账户期末余额之和必然相等

三、账簿更换

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